企業(yè)破產(chǎn)法第三十二條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)，債務(wù)人有本法第二條第一款規(guī)定的情形，仍對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)?，管理人有?quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷。但是，個(gè)別清償使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益的除外?！蹦敲?，假如在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人的欠稅予以強(qiáng)制執(zhí)行，事后是否有可能被法院撤銷？如果被撤銷，就意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)先前的扣款行為無效，“扣了也白扣”。

一是對(duì)“個(gè)別清償”的理解。

如果債務(wù)人和個(gè)別債權(quán)人惡意串通，通過提前清償優(yōu)先滿足部分債權(quán)，則客觀上有損其他債權(quán)人的利益，違反了破產(chǎn)法公平清償?shù)睦砟?。因此，破產(chǎn)撤銷權(quán)的立法目的是防范這種“主動(dòng)清償”。

《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法〉若干問題的規(guī)定（二）》（法釋〔2013〕22 號(hào)）第十五條規(guī)定，債務(wù)人經(jīng)訴訟、仲裁、執(zhí)行程序?qū)鶛?quán)人進(jìn)行的個(gè)別清償，管理人依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十二條的規(guī)定請(qǐng)求撤銷的，人民法院不予支持。但是，債務(wù)人與債權(quán)人惡意串通損害其他債權(quán)人利益的除外。

根據(jù)前述規(guī)定，經(jīng)由訴訟、仲裁、執(zhí)行程序等進(jìn)行的個(gè)別清償，原則上具有公信力，這種“被動(dòng)清償”一般不得撤銷。但也有例外。比如，通過虛假訴訟的形式，把主動(dòng)清償“包裝”成被動(dòng)清償，這種情況下可以行使破產(chǎn)撤銷權(quán)。

那么，這里的“執(zhí)行程序”，是否包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅的依法強(qiáng)制執(zhí)行？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括。從法釋〔2013〕22 號(hào)第十五條的表述來看，執(zhí)行和訴訟是并列關(guān)系，否則沒有必要單獨(dú)列舉。因此，在廣義上理解，即執(zhí)行程序包括行政機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行。根據(jù)稅收征管法第四十一條規(guī)定，對(duì)于欠稅的強(qiáng)制執(zhí)行，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。也就是說，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，不得申請(qǐng)法院代勞。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于欠稅的強(qiáng)制執(zhí)行，屬于法釋〔2013〕22 號(hào)第十五條規(guī)定的情形，不應(yīng)受破產(chǎn)撤銷權(quán)影響。

二是對(duì)“使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益”的理解。

除了企業(yè)破產(chǎn)法第三十二條之外，法釋〔2013〕22 號(hào)第十六條也強(qiáng)調(diào)，對(duì)于使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益的其他個(gè)別清償，管理人依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十二條的規(guī)定請(qǐng)求撤銷的，人民法院不予支持。筆者認(rèn)為，對(duì)于欠稅的強(qiáng)制執(zhí)行，也屬于“使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益”。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人欠稅會(huì)產(chǎn)生諸多不利后果。比如：欠稅的滯納金遠(yuǎn)高于同期銀行貸款利息；欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，如果未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告，對(duì)其信譽(yù)有負(fù)面影響，不利于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

從上述規(guī)定可以看出，債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前，及時(shí)清償稅款，可以避免高額滯納金，可以避免行政處罰，有助于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此可視為“使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益”的行為。

綜上所述，筆者認(rèn)為，破產(chǎn)撤銷權(quán)不可對(duì)抗破產(chǎn)受理前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于欠稅的強(qiáng)制執(zhí)行。在實(shí)務(wù)中，有些地方人民法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)也達(dá)成了共識(shí)。比如，浙江省溫州市中級(jí)人民法院《關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費(fèi)問題的會(huì)議紀(jì)要》（溫中法〔2015〕3 號(hào)）第一條中規(guī)定，在債務(wù)人沒有進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，債務(wù)人所欠稅款應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行依法征收。縱觀紀(jì)要全文，對(duì)于破產(chǎn)程序前稅務(wù)機(jī)關(guān)的自行征收行為，進(jìn)入破產(chǎn)程序后，法院不會(huì)予以撤銷。

（責(zé)任編輯：張澤斌）

敬告：本公號(hào)由中國(guó)政法大學(xué)破產(chǎn)法與企業(yè)重組研究中心維護(hù)。我們將用最快的速度，定期向您提供世界范圍內(nèi)破產(chǎn)法領(lǐng)域最新的資訊。既期待您成為我們的訂戶，更期待您成為我們的作者。