|
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的精神，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評估并按公允價值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。 為了給企業(yè)投融資并購重組提供優(yōu)惠的稅收環(huán)境，2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（以下簡稱財(cái)稅[2009]59號文），對企業(yè)改制、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立以及跨境重組給予所得稅特殊性處理的優(yōu)惠政策。但是財(cái)稅[2009]59號文沒有提及企業(yè)非貨幣出資的所得稅優(yōu)惠問題。 2014年12月25日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（以下簡稱財(cái)稅[2014]109號文）。其第一款、第二款將59號文規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購所得稅特殊性處理?xiàng)l件中的收購比例由75%調(diào)低至50%，從而擴(kuò)大了股權(quán)收購、資產(chǎn)收購所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍。第三款則首開企業(yè)非貨幣出資所得稅優(yōu)惠政策，明確規(guī)定“對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得”。 為了規(guī)范執(zhí)行109號文第三款，2015年5月27日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（以下簡稱2015年第40號公告）。該公告將109號文第三款規(guī)定的“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”限制為4種情形，其中第1種情形為100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付，母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。據(jù)此，母公司以非貨幣資產(chǎn)向自己直接控制的全資子公司出資（包括設(shè)立出資和增資出資），可以不公允作價，按原值劃轉(zhuǎn)，進(jìn)而享受遞延企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 但是，上述109號文規(guī)定的非貨幣出資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅適用于“100%直接控制的”母子公司之間，非100%直接控制的母子公司之間并不適用。為此，2014年12月31日財(cái)政部、國稅總局發(fā)布了《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（以下簡稱財(cái)稅〔2014〕116號），該文規(guī)定 “一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。 四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?br> 據(jù)此，非100%直接控制的母子公司之間，母公司以非貨幣資產(chǎn)向子公司，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)算所得，但可以分五年確認(rèn)，從而部分遞延自己的納稅義務(wù)。 綜上，非貨幣出資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分為兩檔：第一檔僅適用于全資母子公司之間，可按照出資資產(chǎn)的原值劃轉(zhuǎn)，從而完全遞延納稅義務(wù)；第二檔適用于非全資母子公司之間，需要按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)算所得，但可分五年作納稅確認(rèn)，從而部分遞延了企業(yè)的納稅義務(wù)。 |
|
|
