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?。ň牛?壞賬準(zhǔn)備 核算本級(jí)各應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目按客商進(jìn)行核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 1.年底，根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 借：資產(chǎn)減值損失-壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2.對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目。 3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目 （十）持有至到期投資 核算本級(jí)持有的持有至到期投資。 按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目按照客商進(jìn)行核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 1.取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借：持有至到期投資－投資成本、溢折價(jià) 貸：銀行存款等科目 2.購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借或貸：持有至到期投資－溢折價(jià) 3.到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額 借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 4.收到持有至到期投資按合同支付的利息時(shí) 借：銀行存款等科目 貸：應(yīng)收利息、持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 5.收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：持有至到期投資－投資成本 6.持有至到期投資在持有期間按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的折價(jià)攤銷額 借：持有至到期投資－溢折價(jià) 貸：投資收益 溢價(jià)攤銷額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 7.出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額 借：銀行存款等科目 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資－投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 貸或借：投資收益 8.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值 借：可供出售金融資產(chǎn) 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資－投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 貸或借：資本公積——其他資本公積 9.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn) ?。ㄊ唬┏钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備 核算本級(jí)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目按照客商進(jìn)行核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ?。ㄊ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) 核算本級(jí)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本科目按照客商進(jìn)行核算。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算 本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 貸：銀行存款等 2.在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借：銀行存款等科目， 貸：投資收益 3.對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借：銀行存款等科目 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本、應(yīng)收股利 4.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 5.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)－減值準(zhǔn)備 同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積——其他資本公積 6.已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積——其他資本公積 7.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值 借：可供出售金融資產(chǎn) 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 貸或借：資本公積——其他資本公積 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有至到期投資等科目， 貸：可供出售金融資產(chǎn) 8.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款等科目 貸：可供出售金融資產(chǎn) 貸或借：投資收益 按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額 借或貸：資本公積——其他資本公積 貸或借：投資收益 ?。ㄊ╅L期股權(quán)投資 核算本級(jí)持有的長期股權(quán)投資。本科目按客商進(jìn)行核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。 長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、所有者權(quán)益其他變動(dòng)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額、按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值 借：長期股權(quán)投資－投資成本 貸或借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目 貸：資本公積 如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本 借：長期股權(quán)投資－投資成本 借：營業(yè)外支出 貸或借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目 貸：銀行存款等科目 貸：營業(yè)外收入 3.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資－投資成本 貸：銀行存款等科目 4.長期股權(quán)投資按成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于公司的部分 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記長期股權(quán)投資。 5.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額 借:長期股權(quán)投資-投資成本 貸:營業(yè)外收入 6.資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額 借: 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸:投資收益 被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價(jià)值的 借:投資收益 貸: 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 7.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借:應(yīng)收股利 貸: 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 8.發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的 借: 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸:投資收益 9.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借: 長期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸:資本公積——其他資本公積 10.如根據(jù)實(shí)際情況將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 借: 長期股權(quán)投資-投資成本 貸:營業(yè)外收入 11.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 12.出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借:銀行存款等科目 借:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸: 長期股權(quán)投資-明細(xì)科目 貸或借:投資收益 13.出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額， 借或貸:資本公積——其他資本公積 貸或借:投資收益 ?。ㄊ模╅L期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 核算本級(jí)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目按客商進(jìn)行核算。 年底，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ?。ㄊ澹┕潭ㄙY產(chǎn) 核算本級(jí)固定資產(chǎn)的購置、變賣、報(bào)廢等業(yè)務(wù)。本科目按照固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 購入固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等 處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算 未完待續(xù) |
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