作為一名外貿(mào)會(huì)計(jì)，外貿(mào)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收結(jié)算你真的分清了嗎?本文來(lái)個(gè)總匯，還不了解的小伙伴們都來(lái)看看吧~

　　改證

　　出口企業(yè)審核信用證之后,如發(fā)現(xiàn)有影響出口合同的履行和安全收匯因而需要修改的地方,可采用電報(bào)或電傳等通知國(guó)外進(jìn)口商,通過(guò)他要求其開(kāi)證銀行進(jìn)行修改。在接到開(kāi)證銀行發(fā)來(lái)的修改通過(guò)書(shū)之前,出口企業(yè)一般不宜發(fā)貨以免發(fā)生損失。

　　裝運(yùn)、報(bào)關(guān)、投保

　　出口公司在審核信用證無(wú)誤后,應(yīng)及時(shí)按合同規(guī)定辦理發(fā)貨、報(bào)關(guān)。投保等手續(xù)。當(dāng)然,有關(guān)發(fā)貨等手續(xù)主要由業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦。作為出納員,主要是審核業(yè)務(wù)部門(mén)辦理發(fā)貨、報(bào)關(guān)、投保等于續(xù)后取得的各種單據(jù)和各項(xiàng)費(fèi)用的結(jié)算。

　　(1)裝運(yùn)

　　出口公司辦理裝運(yùn)一般先填寫(xiě)托運(yùn)單,經(jīng)承運(yùn)人簽字后作為運(yùn)輸合同,然后由承運(yùn)公司簽發(fā)裝貨單,出口公司發(fā)貨裝船,裝船后由船長(zhǎng)或大副簽發(fā)收貨單,出口公司據(jù)以交付費(fèi)用,換回正式提單和運(yùn)費(fèi)收據(jù)。

　　國(guó)際貿(mào)易中有許多種價(jià)格條件,如FOB、CIF、CIP等。有的價(jià)格條件(如CIP價(jià))規(guī)定的價(jià)格除了貨款收入以外,還包括了應(yīng)由出口方負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金,均以紅字沖減銷(xiāo)售收入。

　　企業(yè)出口貨物所發(fā)生的離境以后的國(guó)外運(yùn)費(fèi),包括海運(yùn)運(yùn)費(fèi)、陸海聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)及郵運(yùn)運(yùn)費(fèi),都是根據(jù)費(fèi)用原始憑證,經(jīng)審核無(wú)誤后,通過(guò)辦理外匯轉(zhuǎn)賬結(jié)算予以支付的。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)銀行國(guó)內(nèi)外匯轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、銀行付款通知、支票存根及費(fèi)用原始憑證等,編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:出口銷(xiāo)售收入(紅字)

　　貸:銀行存款

　　如是外貿(mào)企業(yè)代國(guó)內(nèi)其他企業(yè)出口業(yè)務(wù),則其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)付賬款——××企業(yè)

　　貸:銀行存款

　　(2)報(bào)關(guān)

　　出口公司在貨物裝船出運(yùn)前,必須辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。報(bào)關(guān)時(shí)必須提供出口合同、*、裝箱單、商品檢驗(yàn)證書(shū)以及裝貨單等。凡是需要繳納出口關(guān)稅的,還需交納出口關(guān)稅。

　　(3)投保

　　凡是按CIF或CIP價(jià)格成交的出口合同,出口企業(yè)在貨物裝船前,必須向保險(xiǎn)公司辦理貨物運(yùn)輸保險(xiǎn),并支付保險(xiǎn)費(fèi)用。辦理投保手續(xù)后,由保險(xiǎn)公司簽發(fā)保險(xiǎn)單,并出具保費(fèi)收據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)保險(xiǎn)收據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:出口銷(xiāo)售收入(紅字)

　　貸:銀行存款

　　制單和審單

　　(1)制單

　　在信用證結(jié)算方式下,單據(jù)具有十分重要的作用。開(kāi)證銀行的付款保證是以單證相符、單單相符為前提的,如果出口企業(yè)提交的單據(jù)與信用證不符或者單據(jù)與單據(jù)之間不一致,那么開(kāi)證銀行就有權(quán)拒絕付款。因此,出口企業(yè)在貨物裝運(yùn)之后,應(yīng)按照信用證的要求,正確編制各種單據(jù),如匯票、商業(yè)*、海關(guān)*、領(lǐng)事*、廠商*、裝箱單和重量單,等等,以便向銀行議付結(jié)匯。出口企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在編制單據(jù)過(guò)程中,必須遵循以下基本原則:

　　①真實(shí)、正確

　　真實(shí)、正確的單據(jù)是及時(shí)、安全收匯的前提。單據(jù)首先必須真實(shí)地反映出口企業(yè)的履約情況,也就是說(shuō)出口企業(yè)必須按照貨物的實(shí)際情況來(lái)制單,不得弄虛作假;其次,單據(jù)與信用證之間、單據(jù)與單據(jù)之間必須相符。

　　②完整

　　出口企業(yè)必須制作各種信用證規(guī)定必須提供的單據(jù),缺一不可。單據(jù)本身應(yīng)具備的各個(gè)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)完整。

　?、奂皶r(shí)

　　出口企業(yè)應(yīng)在信用證有效期內(nèi)及時(shí)將單據(jù)編制好后送議付銀行,以便銀行審核后早日寄出單據(jù),及時(shí)收匯。

　　傳統(tǒng)的制單方法是打字加復(fù)寫(xiě),打字機(jī)色帶的那一份為正本,復(fù)寫(xiě)紙復(fù)寫(xiě)的作為副本,現(xiàn)在一般都用計(jì)算機(jī)打出,然后加以復(fù)印,在正本上加上“正本”字樣,然后加蓋公司圖章,并由有權(quán)簽字人簽字。單據(jù)上的簽字應(yīng)為手簽,否則銀行不予接受。單據(jù)上一般應(yīng)打出制單日期。單據(jù)上有些內(nèi)容,如金額、件數(shù)重量等一般不宜改動(dòng),凡是改動(dòng)的地方應(yīng)加蓋校正章或簡(jiǎn)簽。

　　在各種單據(jù)中,商業(yè)*的格式在前一章已詳細(xì)講解過(guò),提單、保險(xiǎn)單、檢驗(yàn)證分別由承運(yùn)人、保險(xiǎn)公司和商檢機(jī)構(gòu)簽發(fā),在此不再贅述。這里重點(diǎn)介紹一下匯票、領(lǐng)事*、廠商*、裝箱單和重量單等的編制方法。

　　匯票

　　匯票屬于票據(jù)范疇,本不屬于商業(yè)單據(jù),但在信用證結(jié)算方式下,匯票必須符合信用證的有關(guān)規(guī)定,因此有時(shí)也將匯票作為單據(jù)之一。

　　在信用證結(jié)算方式下,匯票的編制應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

　　①匯票金額不得超過(guò)信用證金額。

　　②付款人項(xiàng)目應(yīng)按照信用證填寫(xiě),如信用證沒(méi)有具體規(guī)定付款人名稱(chēng)即以開(kāi)證銀行為付款人。

　　③收款人項(xiàng)目,除非信用證另有規(guī)定外,匯票的收款人應(yīng)為受益人自己,即出口企業(yè)。

　?、艹銎睏l款,說(shuō)明與某銀行某日期開(kāi)出的某號(hào)信用證的關(guān)系,應(yīng)按信用證的規(guī)定文句填寫(xiě),如信用證沒(méi)有規(guī)定具體文句,可以在匯票上注明開(kāi)證銀行、信用證的號(hào)碼、開(kāi)證日期等。

　?、莩銎比掌?必須在信用證規(guī)定的運(yùn)輸單據(jù)日期之后,同時(shí)在交單期限之內(nèi),當(dāng)然不得遲于信用證有效期。

　　海關(guān)*

　　各個(gè)國(guó)家(地區(qū))使用的海關(guān)*,一般都有固定的格式,出口企業(yè)必須嚴(yán)格按照固定的格式編制,不得混用,在編打時(shí),應(yīng)當(dāng)注意:

　　①凡是與商業(yè)*共有的項(xiàng)目,必須與商業(yè)*保持一致。

　?、谠谔钪啤俺隹趪?guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格”一欄時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重,應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填寫(xiě),因?yàn)樗沁M(jìn)口國(guó)海關(guān)用來(lái)確定有無(wú)傾銷(xiāo)行為的重要依據(jù)。

　?、酆ｊP(guān)*是進(jìn)口國(guó)海關(guān)作統(tǒng)計(jì)用的,因此*上的各項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)填制齊全,如某項(xiàng)目沒(méi)有發(fā)生則填上無(wú)。

　?、芎ｊP(guān)*按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由簽字人手簽。

　　領(lǐng)事*

　　除了領(lǐng)事發(fā)簽證*外,一般的領(lǐng)事*都有固定的格式,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照固定格式編打,其填寫(xiě)要求與海關(guān)*相同。

　　裝箱單和重量單

　　裝箱單和重量單是用來(lái)詳細(xì)說(shuō)明每個(gè)包裝單位中的貨物情況,如顏色、式樣等。出口企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際裝箱情況如實(shí)填寫(xiě)裝箱單和重量單。

　　(2)審單

　　出口企業(yè)在編制各種單據(jù)后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核,以保證單證之間、單單之間相符。

　　出口企業(yè)審單有兩種基本方法,即縱審和橫審。所謂縱審,就是在審證的基礎(chǔ)上,以信用證為中心,將有關(guān)單據(jù)和信用證及修改通知書(shū)的有關(guān)條款嚴(yán)格加以對(duì)照,以保證單證嚴(yán)格相符;所謂橫審,就是以*為中心,將其他單據(jù)和*相核對(duì),以保證單據(jù)之間有關(guān)內(nèi)容嚴(yán)格相符,即單單相符。只有單證相符、單單相符,開(kāi)證銀行才會(huì)按單付款;否則銀行將會(huì)拒絕付款。

　　結(jié)匯

　　出口企業(yè)在編制和審核完各種單據(jù)后,應(yīng)在信用證規(guī)定的交單有效期內(nèi),將單據(jù)遞交銀行辦理議付結(jié)匯手續(xù)。結(jié)匯有三種基本方式,即收妥結(jié)匯、出口押匯和定期結(jié)匯。

　　(1)收妥結(jié)匯

　　所謂收妥結(jié)匯是指國(guó)內(nèi)議付行收到出口公司的各種單據(jù)后,首先進(jìn)行審核,審核無(wú)誤后將單據(jù)寄交開(kāi)證銀行(如有償付銀行則將單據(jù)寄交償付銀行),開(kāi)證銀行審核無(wú)誤后,立即付款或授權(quán)償付銀行對(duì)國(guó)內(nèi)議付銀行付款。國(guó)內(nèi)議付銀行收到開(kāi)證銀行(或償付銀行)將貨款撥人議付銀行賬戶(hù)的貸記通知書(shū)后,立即將貨款結(jié)給出口企業(yè)。

　　按照規(guī)定,出口企業(yè)只有在取得貨運(yùn)單據(jù)(如海運(yùn)提單,鐵路運(yùn)單或空運(yùn)運(yùn)單)并向銀行交單后才能確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以編制完各種單據(jù)并審核無(wú)誤后,及時(shí)將匯票和各種單據(jù)送交銀行。銀行按照規(guī)定對(duì)各種單據(jù)進(jìn)行審核(銀行審單),即辦理議付,將單據(jù)寄交國(guó)外開(kāi)證銀行,并向開(kāi)證銀行或償付銀行發(fā)出索匯通知書(shū),通知開(kāi)證銀行或償付銀行按規(guī)定付款。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)議付回單、*等確定銷(xiāo)售收入并編制記賬憑證。按照規(guī)定,出口企業(yè)出口商品,不論采用何種價(jià)格條件,均以出口*所列的外幣總額按照當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)或當(dāng)月1日市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣確定銷(xiāo)售收入。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)*編制轉(zhuǎn)賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)收外匯賬款

　　貸:出口銷(xiāo)售收入

　　如是外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)其他企業(yè)出口業(yè)務(wù),則應(yīng)編制記賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)收外匯賬款

　　貸:應(yīng)付賬款——××企業(yè)

　　至于企業(yè)按照價(jià)格條款或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的傭金,與國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)一樣,應(yīng)以紅字沖銷(xiāo)出口銷(xiāo)售收入。傭金可以分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種。明傭是指在價(jià)格條款中規(guī)定,并在*中注明的傭金,它一般都直接從出口銷(xiāo)售收入中扣減。暗傭是指在價(jià)格條款和*上未注明,但在合同中規(guī)定支付的傭金,它一般應(yīng)在收取貨款之后單獨(dú)支付給中間商,同樣可用來(lái)沖銷(xiāo)出口銷(xiāo)售收入。累計(jì)傭金是指在委托國(guó)外客商包銷(xiāo)、代銷(xiāo)的情況下,按照一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)銷(xiāo)售的一定比例支付給國(guó)外客商的傭金,它一般不沖減銷(xiāo)售收入,而是作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的組成部分。

　　除了傭金之外,出口企業(yè)一般還應(yīng)支付其他有關(guān)費(fèi)用,如支付給銀行的單據(jù)郵遞費(fèi)等,它一般也是沖減出口銷(xiāo)售收入的。

　　(2)出口押匯

　　所謂出口押匯,又稱(chēng)買(mǎi)單結(jié)算,是指國(guó)內(nèi)議付銀行收到出口企業(yè)交來(lái)的單據(jù)并經(jīng)審核無(wú)誤后,不等收到國(guó)外開(kāi)證銀行付款就先行將貨款扣除利息和有關(guān)費(fèi)用后折成人民幣付給出口企業(yè)。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō),出口押匯是銀行向其融通資金的一種方法,在資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難的情況下,出口企業(yè)可以利用出口押匯盡快取得貨款以加速資金周轉(zhuǎn)。當(dāng)然,辦理出口押匯是有一定條件的,并且需要支付一定的利息和有關(guān)費(fèi)用,議付銀行憑出口企業(yè)交來(lái)的單據(jù)辦理押匯,將承擔(dān)開(kāi)證銀行因自身資金短缺或?qū)螕?jù)挑剔而拒絕付款的風(fēng)險(xiǎn),因此它只對(duì)開(kāi)證銀行資信良好,單證之間、單單之間嚴(yán)格相符,信用證可由議付銀行議付、付款、承兌,以及開(kāi)證銀行所在國(guó)家和地區(qū)不存在外匯短缺、金融危機(jī)以及政局動(dòng)蕩、戰(zhàn)爭(zhēng)等情況的信用證業(yè)務(wù)辦理押匯,而對(duì)于開(kāi)證銀行資信不佳,單證不符或單單不符,信用證限制議付,開(kāi)證行所在國(guó)家或地區(qū)發(fā)生嚴(yán)重的政治、經(jīng)濟(jì)危機(jī)及索匯線路迂回曲折等情況的信用證業(yè)務(wù)銀行將拒絕辦理出口押匯。出口企業(yè)要求辦理出口押匯,必須填寫(xiě)出口押匯申請(qǐng)書(shū),在其中規(guī)定除非國(guó)內(nèi)銀行以付款銀行或保兌銀行身份付款,或者開(kāi)證銀行拒絕付款是議付銀行的過(guò)失(如單據(jù)寄錯(cuò),申報(bào)誤發(fā)等)造成的,否則一旦開(kāi)證銀行拒付,議付銀行有權(quán)從出口企業(yè)賬戶(hù)中扣回墊付款項(xiàng)并加收利息。因此押匯申請(qǐng)書(shū)事實(shí)上是出口企業(yè)與國(guó)內(nèi)議付銀行之間訂立的押匯合同。

　　出口企業(yè)填制完出口押匯申請(qǐng)書(shū)后,應(yīng)按規(guī)定在申請(qǐng)書(shū)上加蓋企業(yè)公章并由有權(quán)簽字人簽字,然后將申請(qǐng)書(shū)連同信用證和有關(guān)單據(jù)一并交給銀行。銀行經(jīng)過(guò)審核,認(rèn)為符合押匯條件的,同意給予押匯按照匯票金額扣除押匯利息和有關(guān)費(fèi)用后的余額將款項(xiàng)支付給出口企業(yè)。其中押匯利息按如下辦法計(jì)息:

　?、儆?jì)息天數(shù)

　　如是即期票據(jù),則按各地區(qū)的平均收匯天數(shù)來(lái)計(jì)算。如是遠(yuǎn)期單據(jù)若是規(guī)定出票日或提單日后定期付款的,則計(jì)息天數(shù)為議付日到定期日之間的天數(shù);若是規(guī)定見(jiàn)票后定期付款,則定期的天數(shù)即為計(jì)息天數(shù)。

　?、诶?/p>

　　銀行辦理出口押匯時(shí),港幣按香港銀行同業(yè)拆放利率計(jì)息,美元、英鎊、日元、德國(guó)馬克按倫敦銀行同業(yè)拆放利率計(jì)息,其他貨幣則按銀行設(shè)定的固定利率計(jì)息。

　　銀行實(shí)際墊付的款項(xiàng)為匯票金額減去押匯利息和有關(guān)費(fèi)用(如傭金等)后的余額,用公式表示為:

　　銀行押匯金額=票面金額一押匯利息一有關(guān)費(fèi)用

　　出口企業(yè)收到銀行的劃款通知,按規(guī)定根據(jù)劃款通知編制銀行存款收款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

　　——匯兌損益

　　貸:出口銷(xiāo)售收入

　　(3)定期結(jié)匯

　　定期結(jié)匯是指出口企業(yè)和國(guó)內(nèi)銀行達(dá)成協(xié)議,根據(jù)以往寄單收匯的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律,預(yù)先確定一個(gè)固定的結(jié)匯期限,即出口企業(yè)向銀行交單若于天以后,不管銀行是否已經(jīng)收到開(kāi)證銀行或償付銀行支付的貨款,主動(dòng)將款項(xiàng)支付給出口企業(yè)。定期結(jié)匯對(duì)于出口商來(lái)說(shuō),可以掌握收匯時(shí)間,合理地安排資金周轉(zhuǎn),而且不用像出口押匯那樣向銀行支付利息;而對(duì)銀行來(lái)說(shuō),通過(guò)加速寄單收匯,盡快收回貨款,用于銀行資金融通,取得一定的利益。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)有關(guān)定期結(jié)匯的核算方法與收妥結(jié)匯是一樣的。

　　二、匯入?yún)R款結(jié)算

　　匯入?yún)R款結(jié)算主要用于出口企業(yè)在出口貿(mào)易過(guò)程中預(yù)收貨款、對(duì)方隨訂單付款和采取售定、寄售等方式銷(xiāo)售商品收取貨款以及用于收取定金、分期收款、待收貨款尾數(shù)以及收取傭金等費(fèi)用。

　　預(yù)收貨款

　　預(yù)收貨款是對(duì)于出口商而言的,對(duì)于進(jìn)口方來(lái)說(shuō)就是預(yù)付貨款。它一般有兩種,即有條件的預(yù)收貨款和無(wú)條件預(yù)收貸款。所謂有條件的預(yù)收貨款,指進(jìn)口商在匯款時(shí)注明出口商必須出具按期提供貨運(yùn)單據(jù)的保函匯入銀行才能解付匯款的預(yù)付款。有時(shí)進(jìn)口商為避免銀貨兩空,將貨款預(yù)先存在國(guó)外銀行,并要求由中國(guó)銀行提供保函,保證出口商及時(shí)發(fā)貨否則由中國(guó)銀行負(fù)責(zé)還款,等收到裝船通知后外國(guó)銀行才將預(yù)收貨款匯交出口企業(yè),這也屬于有條件的預(yù)收貨款。而所謂無(wú)條件的預(yù)收貨款是指匯入銀行接到匯入款項(xiàng)后立即解付給出口企業(yè),不附帶其他有關(guān)條件。

　　不管是有條件的預(yù)收貨款還是無(wú)條件的預(yù)收貨款,出口企業(yè)收到的外匯都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)售外匯指定銀行。出口企業(yè)部門(mén)在收到匯入銀行送來(lái)的結(jié)匯水單,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日或當(dāng)月初人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià),當(dāng)日銀行外匯買(mǎi)入價(jià)編制銀行存款收款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

　　貸:預(yù)收外匯賬款

　　其中“銀行存款”科目金額為按當(dāng)日銀行外匯買(mǎi)入價(jià)計(jì)算的結(jié)匯人民幣金額;“預(yù)收外匯賬款”科目金額為按記賬匯率(即當(dāng)日或月初人民幣市場(chǎng)匯價(jià))計(jì)算的人民幣金額;兩者的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目。

　　售定

　　售定是指按照交易雙方簽訂的合同,出口企業(yè)先發(fā)貨,國(guó)外進(jìn)口商收到貨物后再將貨款通過(guò)銀行匯交出口企業(yè)。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō),售定的風(fēng)險(xiǎn)很大,除非是對(duì)對(duì)方信用狀況十分了解,或者是銷(xiāo)售鮮活商品,一般不宜采用售定方式。實(shí)行售定方式,出口企業(yè)應(yīng)于發(fā)貨后取得海運(yùn)提單、空運(yùn)運(yùn)單、鐵路運(yùn)單等貨運(yùn)單據(jù)時(shí)確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn),井根據(jù)*等原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄一般為:

　　借;應(yīng)收外匯賬款

　　貸:出口銷(xiāo)售收入

　　收到國(guó)外進(jìn)口商匯入的貨款后,再根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)匯水單編制銀行存款收款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:銀行存款

　　貸:應(yīng)收外匯賬款

　　寄售

　　寄售是出口企業(yè)將貨物運(yùn)往寄售地,委托國(guó)外代銷(xiāo)商按照寄售協(xié)議的規(guī)定在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上銷(xiāo)售,在貨物售出后,再將貨款匯交出口企業(yè)的一種貿(mào)易方式。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō),寄售風(fēng)險(xiǎn)很大,一旦代銷(xiāo)人不守協(xié)議,就可能錢(qián)貨兩空,而且費(fèi)用較多,資金負(fù)擔(dān)也較重,貨款的回收也較慢。出口企業(yè)實(shí)行寄售,應(yīng)當(dāng)十分慎重,必須嚴(yán)格選擇代銷(xiāo)人和寄售地,并訂立寄售協(xié)議。實(shí)行寄售,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)于寄銷(xiāo)商品已經(jīng)售出,并收到代銷(xiāo)商的寄售清單時(shí)才作為銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。出口企業(yè)應(yīng)于收到代銷(xiāo)商的寄售清單時(shí)才作為銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。出口企業(yè)應(yīng)于收到代銷(xiāo)商的寄售清單,按照規(guī)定的寄售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,編制轉(zhuǎn)賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)收外匯賬款

　　貸:出口銷(xiāo)售收入

　　對(duì)于應(yīng)付給代銷(xiāo)商的傭金,與信用證結(jié)算一樣,應(yīng)沖銷(xiāo)出口銷(xiāo)售收入,編制轉(zhuǎn)賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:出口銷(xiāo)售收入(紅字)

　　貸:應(yīng)收外匯賬款

　　對(duì)于發(fā)運(yùn)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等也同樣應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售收入。

　　實(shí)際收到銀行結(jié)匯水單時(shí),編制銀行存款收款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:銀行存款

　　貸:應(yīng)收外匯賬款

　　三、托收結(jié)算

　　托收結(jié)算是指出口企業(yè)按照合同發(fā)貨后,委托銀行代為向國(guó)外進(jìn)口商收取貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)。托收結(jié)算可以分為光票托收和跟單托收兩種。光票托收是指出口企業(yè)僅開(kāi)立匯票而不附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收,通常只用于收取出口貨尾數(shù)、樣品費(fèi)、傭金、代墊費(fèi)用、其他貿(mào)易從屬費(fèi)用等。跟單托收是指出口企業(yè)將匯票連同貨運(yùn)單據(jù)一并交給銀行辦理托收,它包括付款交單和承兌交單兩種。這里主要介紹跟單托收。其基本核算程序如下:

　　首先,出口企業(yè)按照合同規(guī)定辦理發(fā)貨,取得貨運(yùn)單據(jù)。在辦理發(fā)貨過(guò)程中,企業(yè)按規(guī)定支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等核算辦法與信用證結(jié)算方式下核算方法相同。

　　其次,出口企業(yè)開(kāi)出即期或遠(yuǎn)期匯票,填寫(xiě)托收申請(qǐng)書(shū),委托自己的往來(lái)銀行代為收款。出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的交易合同逐項(xiàng)填寫(xiě)申請(qǐng)書(shū)的下列各項(xiàng)內(nèi)容:

　　(1)有關(guān)匯票的各項(xiàng)內(nèi)容,如匯票的號(hào)碼、匯票日期、匯票期限、出票人和付款人的名稱(chēng)和詳細(xì)地址、交單方式、各種單據(jù)名稱(chēng)、正副本份數(shù)等。

　　(2)委托人的指示,包括是否向付款人(即進(jìn)口商)收取利息,利率如何確定,托收的費(fèi)用由誰(shuí)負(fù)擔(dān),托收金額,用何種貨幣支付,以及貨款收妥以后用何種方式(比如信匯、電匯等)將款項(xiàng)交給托收入,有關(guān)費(fèi)用由誰(shuí)負(fù)擔(dān)等。此外,還應(yīng)規(guī)定一旦付款人拒付或者拒絕承兌時(shí)代收銀行如何辦理等。

　　(3)交單條件,比如是即期交單付款還是遠(yuǎn)期交單付款或者是承兌交單,是否允許分批付款、分批提貨,如可以分批提貨而且一批貨物中有不同規(guī)格商品的,應(yīng)規(guī)定搭配提取的比例等等。

　　除了上述內(nèi)容外,一般來(lái)說(shuō),申請(qǐng)書(shū)中通常還印定有托收人(即出口企業(yè))和托收銀行雙方的權(quán)利和義務(wù)。

　　出口企業(yè)按規(guī)定填制托收申請(qǐng)書(shū)并簽章后,將托收申請(qǐng)書(shū)、匯票連同全套貨運(yùn)單據(jù)和其他有關(guān)單據(jù)一并送托收銀行。托收銀行審查后辦理托收手續(xù)。出口企業(yè)根據(jù)*等原始憑證,編制轉(zhuǎn)賬憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:應(yīng)收外匯賬款

　　貸:出口銷(xiāo)售收入

　　托收銀行按照出口企業(yè)的要求和指示,填制托收委托書(shū),連同匯票和有關(guān)單據(jù)一起寄交其在進(jìn)口商所在國(guó)的銀行或代理行,委托其向進(jìn)口商提示付款或承兌。進(jìn)口商向代收銀行付款或承兌以取得貨運(yùn)單據(jù)并向承運(yùn)人提貨,代收銀行將收妥的款項(xiàng)收入托收銀行賬號(hào)并告之托收銀行,托收銀行收到代收銀行的收款通知,即發(fā)出結(jié)匯通知告訴委托人(即出口企業(yè))。

　　出口企業(yè)收到銀行的結(jié)匯通知,即按照銀行結(jié)匯水單編制銀行存款收款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:銀行存款

　　貸:應(yīng)收外匯賬款

　　一、信用證結(jié)算

　　由于信用證結(jié)算方式以銀行信用作為保障,對(duì)出口商來(lái)說(shuō)安全收匯有了保證;而對(duì)于進(jìn)口商來(lái)說(shuō)在它付款后肯定能取得貨運(yùn)單據(jù)并據(jù)以取得貨物,因而在進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算中同樣是使用最廣泛的結(jié)算方式。

　　進(jìn)口企業(yè)實(shí)行信用證結(jié)算一般應(yīng)采取的步驟有:開(kāi)證;按貨物投保;審單付款;報(bào)關(guān)驗(yàn)收。

　　開(kāi)證

　　進(jìn)口企業(yè)與國(guó)外出口商簽訂進(jìn)口合同后,應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的時(shí)間向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,如合同規(guī)定是在出口方確定交貨期后開(kāi)證,則進(jìn)口企業(yè)應(yīng)接到出口方的開(kāi)證通知后開(kāi)證;如合同規(guī)定在出口方領(lǐng)到出口許可證或支付履約保證金后開(kāi)證,則進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在收到出口商已領(lǐng)到出口許可證的通知或接到銀行已收到履約保證金的通知后開(kāi)證。

　　進(jìn)口企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,須填制開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)。開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)是進(jìn)口企業(yè)委托銀行開(kāi)證的委托書(shū),也是銀行開(kāi)立信用證的依據(jù)。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按照交易合同認(rèn)真、逐項(xiàng)填寫(xiě)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的如下基本內(nèi)容:

　　(1)受益人(即出口商)的名稱(chēng)、地址;

　　(2)信用證金額和幣別;

　　(3)信用證的有效期,一般應(yīng)遲于或者與最遲裝運(yùn)期相同;

　　(4)議付地,原則上應(yīng)與出口商所在地一致;

　　(5)進(jìn)口貨物狀況,包括貨物的名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、包裝和碼頭等,貨物名稱(chēng)需詳見(jiàn)附件的應(yīng)提供附件一式四份;

　　(6)起運(yùn)港、目的港;

　　(7)裝運(yùn)期以及是否允許分批裝運(yùn)或轉(zhuǎn)運(yùn);

　　(8)受益人應(yīng)當(dāng)提供的單據(jù)的名稱(chēng)以及份數(shù);

　　(9)交易合同編號(hào)、申請(qǐng)開(kāi)證日期、開(kāi)證方式等;

　　(10)申請(qǐng)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這一般在申請(qǐng)書(shū)中印定;

　　(11)特別條款;

　　(12)其他有關(guān)內(nèi)容。

　　進(jìn)口企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照交易合同規(guī)定填寫(xiě)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū),務(wù)必做到明確和一致。所謂明確,是指開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)措詞必須非常清楚,不能含糊不清、模棱兩可;所謂一致,是指開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容之間必須相互一致。只有開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容明確、一致,銀行才能據(jù)以開(kāi)具出信用證。進(jìn)口企業(yè)在按規(guī)定填制完開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)并加蓋本單位公章后,連同進(jìn)口合同副本一并送交銀行,如進(jìn)口的商品屬于國(guó)家規(guī)定限制進(jìn)口的,進(jìn)口企業(yè)必須提供有關(guān)部門(mén)的批文或進(jìn)口許可證。

　　銀行收到進(jìn)口企業(yè)交來(lái)的開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)后,首先對(duì)進(jìn)口商的資格進(jìn)行審查,看其是否有經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)杈;其次,對(duì)進(jìn)口商品進(jìn)行審查,看是否是國(guó)家限制進(jìn)口的商品,如果是應(yīng)進(jìn)一步審查開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)中列明的商品名稱(chēng)、數(shù)量等是否與批文或進(jìn)口許可證相一致。審核無(wú)誤的才給予辦理開(kāi)證。開(kāi)證銀行為申請(qǐng)人開(kāi)立信用證,事實(shí)上就是向受益人作出了付款保證,即只要受益人按規(guī)定交來(lái)相符單據(jù),不管進(jìn)口商是否有能力付款,銀行都將立即付款。銀行作此承諾的前提是申請(qǐng)人保證償付貨款,否則銀行是不會(huì)提供這樣的承諾的。申請(qǐng)人償付貨款的保證之一是信用證項(xiàng)下的貨物,申請(qǐng)人聲明萬(wàn)一自己無(wú)力支付貨款,開(kāi)證銀行可以自行處理貨物。但光有貨物保證是不夠的,因?yàn)樘幚碡浳锉旧砜偸切枰Ц兑欢ǖ馁M(fèi)用,而且如果貨物缺乏市場(chǎng),那么銀行就會(huì)遭受更大的損失。因此,銀行為了保障自身的資金安全,除了通過(guò)貨運(yùn)單據(jù)(如運(yùn)輸單據(jù)的抬頭由開(kāi)證銀行規(guī)定)來(lái)控制貨物外,還要求進(jìn)口商提供一定的擔(dān)保。擔(dān)保的方法可以是以現(xiàn)金、動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作抵押,也可以由第三方(有時(shí)是另一家銀行)提供保函。具體可以有如下幾種基本方法:

　　(1)收取開(kāi)證保證金。對(duì)于在開(kāi)證銀行沒(méi)有存款,也沒(méi)有貸款關(guān)系,開(kāi)證銀行通常要求其提供全額現(xiàn)款保證金;

　　(2)凡是在開(kāi)證銀行有存款的,并以其存款為保證的,開(kāi)證銀行將一定比例存款轉(zhuǎn)入保證金賬戶(hù)作為開(kāi)證保證金;

　　(3)以定期存單等為開(kāi)證保證的,在辦理完背書(shū)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后開(kāi)證;

　　(4)進(jìn)口企業(yè)在開(kāi)證銀行無(wú)存款,也沒(méi)有貸款關(guān)系的,但能提交其他銀行(如其存款銀行、貸款銀行等)提供的保函的,開(kāi)證銀行也給予開(kāi)證;

　　(5)進(jìn)口企業(yè)資信良好,有經(jīng)常性的金額較大的出口業(yè)務(wù)的,可以以其收到的出口信用證作抵押來(lái)申請(qǐng)辦證,當(dāng)然前提是出口信用證金額大于進(jìn)口金額,并且信用證有效期早于付款時(shí)間;

　　(6)對(duì)于在開(kāi)證銀行有較大量存款,或者與開(kāi)證銀行有貸款關(guān)系的進(jìn)口企業(yè),銀行認(rèn)為信用良好并能加以控制的,可以免收押金。

　　出口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)證,按規(guī)定交納保證金,應(yīng)按照銀行蓋章退回的“開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)回單”和支票存根等原始憑證編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:其他貨幣資金——國(guó)際信用證存款

　　貸:銀行存款

　　進(jìn)口企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向銀行支付開(kāi)證費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行收費(fèi)憑據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸:銀行存款

　　進(jìn)口企業(yè)將開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)送交開(kāi)證銀行并按規(guī)定交納保證金和開(kāi)證費(fèi)用后,銀行即辦理開(kāi)證手續(xù),編制信用證,并由銀行有權(quán)簽字人簽字,發(fā)往國(guó)外通知銀行由其通知受益人,同時(shí)將信用證副本一份交進(jìn)口企業(yè)。

　　受益人(即國(guó)外出口商)收到信用證后,經(jīng)審查認(rèn)為有需要修改之處,即通知進(jìn)口企業(yè),進(jìn)口企業(yè)同意后,填制信用證修改申請(qǐng)書(shū),具體說(shuō)明需要修改的內(nèi)容,如裝運(yùn)期、裝運(yùn)港口、目的港、有效期、信用證金額等,向銀行申請(qǐng)修改信用證。如需增加信用證金額,按規(guī)定應(yīng)增加保證金金額的,進(jìn)口企業(yè)應(yīng)交納增加部分保證金。另外,修改信用證需向銀行支付一定的修改費(fèi),企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定交納。進(jìn)口企業(yè)交納增加保證金和修改費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理辦法與支付開(kāi)證保證金和開(kāi)證費(fèi)相同。如果修改費(fèi)應(yīng)由受益人支付,則應(yīng)在修改申請(qǐng)書(shū)中注明。

　　銀行收到進(jìn)口企業(yè)的修改申請(qǐng)書(shū)后,按規(guī)定進(jìn)行審核,審核無(wú)誤后辦理改證手續(xù),收取增加的保證金和修改費(fèi),編制信用證修改通知書(shū),經(jīng)有權(quán)簽字人簽字后寄交通知銀行,由其通知受益人,并同樣應(yīng)將副本一份交進(jìn)口企業(yè)。如修改申請(qǐng)書(shū)注明修改費(fèi)由受益人支付,則應(yīng)在修改通知書(shū)中注明。