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規(guī)定 企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計(jì)算境外稅額的抵免限額。 某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 據(jù)以計(jì)算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。 企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2009]125號(hào)）第八條 ? 要求 適用稅率： 中國境內(nèi)外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。今后若國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定境外所得與境內(nèi)所得享受相同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)優(yōu)惠政策的適用稅率或稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算其應(yīng)納稅總額和抵免限額；簡(jiǎn)便計(jì)算，也可以按該境外應(yīng)納稅所得額直接乘以其實(shí)際適用的稅率或稅收負(fù)擔(dān)率得出抵免限額（參見示例七）。 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)公告）第26點(diǎn) 境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額小于零時(shí)的抵免限額： 若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免（參見示例八）。[1] 如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來自多個(gè)國家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。[2] [1]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)公告）第27點(diǎn) [2]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)公告）第28點(diǎn) ? 示例 示例七 ：抵免限額的計(jì)算： 以示例三中對(duì)居民企業(yè)A公司已確定的可予計(jì)算間接抵免的境外所得及稅額為例，假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為15796.25萬元，其中取得境外股息所得為5250萬元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元，但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)的稅額，見示例三），其中甲國2250萬元，乙國3000萬元；同時(shí)假設(shè)A公司用于管理四個(gè)B子公司的管理費(fèi)合計(jì)為433.75萬元，其中用于甲國B1、B2公司的管理費(fèi)用為184.5萬元，用于乙國B3、B4公司的管理費(fèi)用為249.25萬元。應(yīng)在計(jì)算來自兩個(gè)國家四個(gè)B子公司的股息應(yīng)納稅所得時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除（參見《通知》第三條項(xiàng)下釋義）。 分析： （1）境外股息所得應(yīng)為境外股息凈所得與境外直接繳納稅額和間接繳納稅額之和7453.75萬元（5250萬+2203.75萬），其中： 來源于甲國股息所得3162.5萬元（2250萬+912.5萬）； 來源于乙國股息所得4291.25萬元（3000萬+1291.25萬）； （2）境外股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)管理費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為7020萬元（7453.75萬-433.75萬），其中： 來源于甲國股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為2978萬元（3162.5萬-184.5萬）； 來源于乙國股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為4042萬元（4291.25萬-249.25萬）。 （3）境外間接負(fù)擔(dān)稅額還原計(jì)算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額為： 已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計(jì)算抵免的間接稅額=15796.25+2203.75=18000萬元； （4）企業(yè)應(yīng)納稅總額為： 應(yīng)納稅所得總額*適用稅率=18000 *25%=4500萬元； （5）計(jì)算抵免限額為： ①來源于甲國所得的抵免限額為： 應(yīng)納稅總額×甲國的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*2978÷18000=744.5萬元 ②來源于乙國所得的抵免限額為： ?示例八 ：境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，境外已繳稅額的處理
表一 金額單位：萬元
分析： 第一年：應(yīng)納稅所得額＝-100＋100＝0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬元。 第二年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝200萬元 當(dāng)年境外所得稅稅額=30萬元 抵免限額=200*25%*[100÷200]=25萬元（﹤30萬元） 實(shí)際抵免境外所得稅額=25萬元 留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=30-25+30=35萬元 |
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