會計(jì)準(zhǔn)則

（1）過去的交易或者事項(xiàng)形成的

（2）由企業(yè)擁有或控制的

（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源

稅法：資產(chǎn)確認(rèn)為稅務(wù)處理項(xiàng)目

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，帶來應(yīng)稅收入

（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊或者攤銷費(fèi)用，也不允許稅前扣除。

存貨的會計(jì)與稅務(wù)處理

1.存貨的范圍：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

2.存貨的初始計(jì)量（會計(jì)準(zhǔn)則）：成本。包括采購成本、加工成本和其他成本。

采購成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

其他成本：除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

2.存貨的初始計(jì)量（稅務(wù)處理）：按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

外購存貨按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)

投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

盤盈的存貨按重置成本作為入賬價(jià)值，會計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。

3.存貨的后續(xù)計(jì)量與扣除（會計(jì)準(zhǔn)則）：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

3.存貨的后續(xù)計(jì)量與扣除（稅務(wù)處理）：企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法方法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

4.存貨的期末計(jì)量與納稅調(diào)整（會計(jì)準(zhǔn)則）：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨的可變現(xiàn)凈值：在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值的確定：

產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨：估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨：所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨：合同售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，或減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用

減值損失50萬元

借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失 1000000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲材料 100000

——乙產(chǎn)品 900000

4.存貨的期末計(jì)量與納稅調(diào)整（稅務(wù)處理）：不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額

對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時，如果申報(bào)納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

5.存貨的盤虧或毀損（會計(jì)處理）：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。