總局12366答疑：納稅人當(dāng)月既發(fā)放工資薪金，又發(fā)放了全年一次性獎(jiǎng)金，還購(gòu)買(mǎi)了帶稅優(yōu)識(shí)別碼的商業(yè)健康險(xiǎn)，該商業(yè)健康險(xiǎn)可以自行選擇在當(dāng)月工資薪金或全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅前扣除，扣除限額為200元/月,且不得重復(fù)扣除。

1.政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

2.計(jì)算個(gè)稅步驟

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額和可扣除商業(yè)健康險(xiǎn)額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）后計(jì)算應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額和可扣除商業(yè)健康險(xiǎn)額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

（3）其中：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為0元。

【例】雇員當(dāng)月工資薪金為4000元，大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為0元。

雇員當(dāng)月工資薪金為3000元，大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為500元。

3.舉個(gè)例子

【例】某人的年終獎(jiǎng)金為54,100.00元，當(dāng)月工資為15000元，當(dāng)月商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出300元：

選擇當(dāng)月工資薪金稅前扣除

（1）工資薪金繳納個(gè)稅：（15000-3500-200）×25%-1005=1820元；

（2）年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅：54,100.00×20%-555=10265元

其中54,100.00÷12=4508.33元，其商數(shù)4508.33對(duì)應(yīng)的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555；

總共繳納個(gè)稅：1820 10265=12085元

選擇全年一次性獎(jiǎng)金稅前扣除

（1）工資薪金繳納個(gè)稅：（15000-3500）×25%-1005=1870元；

（2）年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅： （54,100.00-200）×10%-105=5285元

其中（54,100.00-200）÷12=4493元，其商數(shù)4493對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

總共繳納個(gè)稅：1870 5285=7155元

兩種情況對(duì)比，個(gè)稅相差：

12085-7155=4930元

如果年終獎(jiǎng)54000元，也有差異的，您計(jì)算了嗎？

1.2017年7月1日起，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

（1）陳某購(gòu)買(mǎi)一款符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，全年共計(jì)支付3000元，那么他當(dāng)年最多可在稅前扣除2400元（200元/月）。

（2）楊某同樣購(gòu)買(mǎi)一款符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，全年共計(jì)支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元（平均每月166.67元/月）。

2.納稅人要辨別一款保險(xiǎn)產(chǎn)品是否可以享受個(gè)人所得稅扣除政策，主要看購(gòu)買(mǎi)時(shí)能否取得稅優(yōu)識(shí)別碼。

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)但未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼，以及購(gòu)買(mǎi)其他保險(xiǎn)產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。

3.單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)的，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，按照單位為每一員工購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除。

4.個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能選擇在其中一處扣除。

5.政策適用人群：

（1）取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其中，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，是指連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的個(gè)人 ；

（2）取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅人；

（3）取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主；

（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。

6.可扣稅的商業(yè)健康險(xiǎn)要求投保人、被保險(xiǎn)人和受益人要三者統(tǒng)一，單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)將視為個(gè)人出資購(gòu)買(mǎi)。

7.政策依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕39號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào)