跨年的費用發(fā)票能否在所得稅前扣除，估計許多會計人員都有此疑問。在實際工作中，我就分別聽到過不同省市的稅務給出了以下三種回復：（1）絕對不行；（2）每年匯算清繳前可報銷上年度的發(fā)票；（3）每年 1 月底前可報銷上年度 12 月份的發(fā)票。

到底哪個回復更靠譜，會計人員恐怕要與自己的主管稅務機關溝通后才能確定。不過，上述三個回復也有一個共同點，均認為時間久遠的跨年發(fā)票不能在所得稅前扣除。

會計人員有此疑問，也說明在會計人員的潛意識里認為費用是不能跨年的，這是配比原則與權(quán)責發(fā)生制原則的基本要求。但實際情況不容否定，費用發(fā)票跨年度報銷是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費用發(fā)票會跨年。再如，對方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給付發(fā)票。

費用發(fā)票跨年牽涉到兩個層面的問題：一是會計處理，二是涉稅處理。

會計處理

一般情況下，會計處理體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則，注重實質(zhì)重于形式。比如 2015年取得的發(fā)票列支2016年的費用原則上是不允許的。但有變通處理方式，如果費用金額較小，可以直接計作2016年的費用，如果金額較大，就要通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算。

可見在會計處理上，看重實質(zhì)，只要費用真實發(fā)生了，是可以入賬報銷的。

涉稅處理

問題的關鍵在于，跨年的費用發(fā)票入賬后（無論是記作本年費用，還是記作以前年度損益調(diào)整），稅務是否認可其能在所得稅前扣除。國家稅務總局2011年第34號公告和2012年第15號公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：

1．所得稅預繳時可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。

2．逾期取得的票據(jù)等有效憑證，在做出專項申報及說明后，可追溯在成本、費用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應先行調(diào)增成本、費用發(fā)生所屬年度的應納稅所得額，在實際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項目所屬年度的應納稅所得額。

3．在費用支出等扣除項目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。

4．申請抵繳或是要求稅務機關退還稅款，時限不得超過3年。

綜上，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費用真實發(fā)生，跨年也可入賬，申報可以抵扣，時限不能太長。

財務部門如何應對

為了減少不必要的麻煩，企業(yè)還是應盡量避免發(fā)票跨年入賬。對財務部門而言，應做到以下幾點：

1．向全體員工宣貫發(fā)生費用后即時報銷；

2．要求公司供應商、服務商及時開票；

3．費用真實發(fā)生了，即便發(fā)票尚未取得，先做賬；

4．匯算清繳時，真實費用尚未取得發(fā)票的，應作納稅調(diào)整；

5．以后年度獲得發(fā)票的，及時向稅務說明，申請抵繳或退稅。

來源：指尖上的會計