假設(shè)母公司擬對(duì)子公司的高級(jí)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，授予其股權(quán)期權(quán)允許其以固定價(jià)格買入母公司的股份。假設(shè)股份公允價(jià)值100萬(wàn)元，承諾子公司員工的購(gòu)買價(jià)格為55萬(wàn)元。對(duì)于這樣的股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)，大家最容易產(chǎn)生的分歧是相關(guān)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用到底是在子公司稅前扣除，還是在母公司稅前扣除？我自己琢磨了一套可以解釋的方法。

這筆業(yè)務(wù)大家可以這樣通俗化理解。母公司將股份出售給子公司高管，出售價(jià)格100萬(wàn)。

母公司分錄：

借：銀行存款  100萬(wàn)

       貸：權(quán)益          100萬(wàn)

母公司得到100萬(wàn)銀行存款后將其投入到子公司

母公司分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   100萬(wàn)

       貸：銀行存款           100萬(wàn)

子公司分錄：

借：銀行存款   100萬(wàn)

       貸：權(quán)益                  100萬(wàn)

子公司取得母公司投資后將其中的45萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)給子公司自己的高管（激勵(lì)對(duì)象），子公司編制分錄

借：管理費(fèi)用    45萬(wàn)

       貸：應(yīng)付職工薪酬   45萬(wàn)

借：應(yīng)付職工薪酬   45萬(wàn)

       貸：銀行存款         45萬(wàn)

上述處理和母公司直接對(duì)子公司高管授予期權(quán)，子公司高管行權(quán)的最終結(jié)果是一樣的。從這角度可以很清晰地看出，相關(guān)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在子公司做企業(yè)所得稅稅前扣除是非常容易理解的。