二、期初未分配利潤的調(diào)整

連續(xù)審計(jì)過程中，經(jīng)常遇到的一個(gè)問題就是拿到客戶的報(bào)表期初未分配利潤和事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不一致。本文主要討論如何調(diào)整這種差異。

核對期初未分配利潤的基本公式：未分配利潤=期初未分配利潤+本年利潤-本期利潤分配

根據(jù)上述公式，我們進(jìn)行梳理，本年利潤應(yīng)該就是損益表的全部，本期利潤分配的數(shù)字在應(yīng)付股利的審計(jì)過程中得到。那我們用報(bào)表上未分配利潤的數(shù)字就可以算出期初未分配利潤的金額。

當(dāng)然這個(gè)未分配利潤不一定和上年出具的報(bào)告中的期末未分配利潤一致。此處有個(gè)前置條件，就是我們在連續(xù)審計(jì)過程中，我們的期初未分配利潤必須和上年報(bào)告的期末未分配利潤一致。除非出現(xiàn)準(zhǔn)則要求，或者是首次承接業(yè)務(wù)需要對期初數(shù)的重述（不然對期初數(shù)的重述就像打自己臉一樣）。

當(dāng)?shù)雇瞥龅钠诔鯏?shù)和上年報(bào)告期末數(shù)不一致的時(shí)候，首先考慮是否有本期的利潤分配做到了期初，如果有，那么將該分配做到本期。調(diào)整分錄為：借：利潤分配-XXX貸：期初未分配利潤。這樣就可以把利潤分配調(diào)整至當(dāng)期。

如果扣除這個(gè)事項(xiàng)后，還是不一樣，那么就提示客戶可能對期初做了一些調(diào)整，或者上年審計(jì)調(diào)整客戶并沒有做進(jìn)去。這時(shí)候，審計(jì)師一般取得客戶未分配利潤科目本期的明細(xì)賬，看看客戶做了哪些調(diào)整；同時(shí)取得上年工作底稿中的調(diào)整分錄。對這兩個(gè)清單進(jìn)行比對，最簡單的辦法就是將客戶的調(diào)整全部原方向沖回，將上年審計(jì)調(diào)整在本期跟調(diào)，就能將期初未分配利潤調(diào)整的和上年報(bào)告一致。下面舉例說明。

假設(shè)：

上年客戶賬面的未分配利潤A；

審計(jì)師經(jīng)過一系列的調(diào)整，把上年的未分配利潤變成了A'；

客戶本年經(jīng)過一堆調(diào)整，將期初未分配利潤調(diào)整成了A''。

我們的工作就是將客戶的A''調(diào)整至審計(jì)師的A'。

當(dāng)然這個(gè)工作有個(gè)前提，就是我們雙方調(diào)整依據(jù)的A是一樣的，實(shí)際中只有少數(shù)客戶的A會不一樣，這就需要額外獲取A不一樣的原因。這樣的客戶都屬于極其不規(guī)范和混亂的。

那我們工作就是2步走：

1、直接將客戶的調(diào)整沖回，將A''直接調(diào)整到A，這個(gè)沖回是很簡單的，直接將客戶的分錄反過來就可以。

2、跟調(diào)我們的上年調(diào)整，將A調(diào)整至A'。這里就涉及如何跟調(diào)上年調(diào)整的情形。下面舉例說明。

上年調(diào)整分錄分兩類，一類是影響上年年初未分配利潤，但是不影響當(dāng)年的年初未分配利潤，這類不要跟調(diào)；第二類是既影響上年年初未分配利潤，又影響當(dāng)年的年初未分配利潤，我們需要跟調(diào)。

上年調(diào)整分錄

第一類：不需要跟調(diào)

借：期初未分配利潤 100

貸：管理費(fèi)用 100

這樣的調(diào)整就是屬于只影響上年年初未分配利潤，不影響本期期初未分配利潤的，不需要跟調(diào)。

第二類：需要跟調(diào)

借：管理費(fèi)用 100

貸：應(yīng)付職工薪酬 100

這就需要去了解客戶對審計(jì)師上年的調(diào)整是怎么處理的

1、進(jìn)行了處理，記錄在本期了，且金額一致。

沖回客戶分錄

借：管理費(fèi)用 (100.00)

貸：應(yīng)付職工薪酬 (100.00)

跟調(diào)審計(jì)師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可。

借：期初未分配利潤 100.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 100.00

合并這兩筆分錄

借：期初未分配利潤 100.00

貸：管理費(fèi)用 100.00

這個(gè)分錄在下一年跟調(diào)時(shí)就變成了第一類不需要跟調(diào)的分錄。

2、沒有進(jìn)行處理，直接跟調(diào)調(diào)整

跟調(diào)審計(jì)師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可。

借：期初未分配利潤 100.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 100.00

3、客戶進(jìn)行了調(diào)整，且調(diào)整在了期初。

由于在第一步中對這類調(diào)整已經(jīng)原方向沖回，所以等同于沒有處理，直接跟調(diào)調(diào)整即可。

跟調(diào)審計(jì)師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可。

借：期初未分配利潤 100.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 100.00

其實(shí)這個(gè)與我們第一步?jīng)_回客戶調(diào)整的分錄剛好方向相反金額一致，就是說剛好抵消為零。換言之，如果客戶跟調(diào)我們的調(diào)整在期初的話，我們就不需要跟調(diào)。

4、也是最坑爹的，就是說客戶跟調(diào)了，但是金額不一樣，或者說客戶跟調(diào)錯(cuò)了。審計(jì)師的處理其實(shí)也很簡單，沖回客戶分錄，再跟調(diào)審計(jì)師的調(diào)整。