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作者：陽光與海岸 ?根據財政部關于《增值稅會計處理規(guī)定》財會【2016】22號，對營改增涉及的某些行業(yè)實行“差額征稅”采用了應交稅費-應交增值稅“銷項稅額抵減”的明細科目， 差額征稅的原因，主要是營業(yè)稅時代就是差額征收營業(yè)稅，營改增的這些規(guī)定是為了保證這些行業(yè)稅負只減不增，以下是涉及”差額征稅”行業(yè)的會計賬務處理辦法。 （1） 房地產企業(yè)新項目，一般納稅人的一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，減去取得國有土地使用權所對應建筑面積的款項的余額為計稅依據，稅率為11%。借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：開發(fā)成本（土地） （2） 航空運輸業(yè) ，一般納稅人的一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，減去機場建設費和代售其他航空企業(yè)客票而代收代付價款余額為計稅依據，稅率為11%。 借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：主營業(yè)務成本 （3）服務業(yè) 客運場站服務，一般納稅人的一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，減去支付給承運方運費后余額為計稅依據，稅率為6%。借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：主營業(yè)務成本 （4）銀行業(yè)金融商品轉讓，一般納稅人一般計稅方法，按照賣出價減去買入價的余額為計稅依據，稅率為6%。借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅。 貸：投資收益 或者 （5）旅游業(yè)旅游服務，一般納稅人一般計稅方法，按照取得的全部價款和價外費用，減去向旅游服務對象收取的的住宿費、餐飲費、交通費、門票費、簽證費和支付給其他接團旅行企業(yè)的旅游費后余額為計稅依據，稅率為6%。借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：主營業(yè)務成本 （6）服務業(yè)經紀代理服務，一般納稅人的一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，減去向委托方收取代為支付的政府性基金和行政事業(yè)收費后余額為計稅依據，稅率為6%。借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）貸：主營業(yè)務成本 會計處理依據：財政部關于《增值稅會計處理規(guī)定》財會【2016】22號關于“差額征稅”的會計處理 （一）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 （二）金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。 |
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