國家稅務總局近日發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》(以下簡稱《指引》)，對研發(fā)費用加計扣除的備案和申報管理做了詳細梳理。其中，稅務備案和納稅申報環(huán)節(jié)的要點，需要納稅人高度關注。目前正值匯算清繳期，掌握了這些要點，將有助于提高企業(yè)匯算清繳質量。

　　優(yōu)惠備案要點
　　研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，履行備案手續(xù)是享受稅收優(yōu)惠的前提。《指引》提示，企業(yè)在備案時應重點關注《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱76號公告)和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)兩個文件的具體要求。

　　目前，研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，企業(yè)應根據76號公告規(guī)定，自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。

　　值得注意的是，按照76號公告的規(guī)定，企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別核算，并按項目分別備案;屬于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，應由二級分支機構按規(guī)定向其主管稅務機關備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送;2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2016年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續(xù)。

　　對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的，《指引》提示，企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的企業(yè)，企業(yè)自己發(fā)現后，應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務機關發(fā)現后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

　　匯算清繳要點
　　享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，《指引》提示企業(yè)匯算清繳時需要高度關注兩類事項。

　　在資料報送上，企業(yè)應根據《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。

　　在申報表填報上，企業(yè)應根據《國家稅務總局關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第12號)的要求，《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行“當期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”(該表其余數據項無需填寫)，同時帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第22行“開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。

　　關聯申報要點
　　根據《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　研發(fā)費用需要分攤的企業(yè)集團，《指引》提示應將集中研發(fā)項目的協議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)，協議或合同還應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。

　　《指引》還提示符合條件的企業(yè)集團，在享受優(yōu)惠政策的同時，應根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)的規(guī)定，將開發(fā)、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，在主體文檔中披露。

　　異議處理要點
　　企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經過企業(yè)有權部門審核立項。自2016年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。但在實踐中，對于研發(fā)活動技術層面的認定，往往存在一些爭議。對這些爭議的處理，《指引》也做了提示。

　　根據《科技部、財政部、國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號)規(guī)定，稅務機關事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣(區(qū))級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門鑒定;由省直接管理的縣(市)，可直接由縣級科技部門鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家鑒定，并在規(guī)定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務機關。鑒定時，應由3名以上相關領域的產業(yè)、技術、管理等專家參加。