導(dǎo)讀：同一個(gè)企業(yè)既有所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目所得，又有免稅項(xiàng)目所得，能相互抵減么？

同一個(gè)企業(yè)既有所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目所得，又有免稅項(xiàng)目所得，如一個(gè)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)辦了個(gè)農(nóng)莊從事農(nóng)產(chǎn)品種植，工業(yè)生產(chǎn)是應(yīng)稅所得，農(nóng)業(yè)種植是免稅所得，按照國(guó)稅函2010年148號(hào)文件規(guī)定，二個(gè)所得“橋歸橋、路歸路”，互有盈虧是不能抵減的。2014版的所得稅年度申報(bào)表，有一個(gè)最大政策變動(dòng)點(diǎn)，廢了148號(hào)文件，給法人所得稅“一個(gè)法人、一個(gè)所得”規(guī)則正了名，立了規(guī)。在2014版的所得稅年度申報(bào)表頒布時(shí)，通過(guò)政策宣講、填表說(shuō)明解釋等，初步明確了“應(yīng)稅項(xiàng)目所得和免稅項(xiàng)目所得盈虧可相互抵減”這個(gè)政策口徑。但由于各種原因，實(shí)際操作中沒(méi)用完全按照這個(gè)政策來(lái)執(zhí)行。在2017版的所得稅年度申報(bào)表修訂中，通過(guò)7020表填表范圍解釋、申報(bào)表主表和7020所得減免表間關(guān)系等設(shè)置，更加明確了這個(gè)政策，實(shí)現(xiàn)了政策真正“華麗的轉(zhuǎn)身”。

7020所得減免表填表說(shuō)明明確，申報(bào)表主表19行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的不需要填這張表。“納稅調(diào)整后所得”是整個(gè)企業(yè)所得的合計(jì)數(shù)，為負(fù)不外乎以下幾種情況：應(yīng)稅和免稅都為負(fù)；應(yīng)稅為正，免稅為負(fù)，相抵后還為負(fù)；應(yīng)稅為負(fù)，免稅為正，相抵后為負(fù)。這些情況下都不需要再單獨(dú)填寫7020所得減免表，說(shuō)明：企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目所得，又有免稅項(xiàng)目所得，在二個(gè)所得充分抵減情況下，企業(yè)整個(gè)所得還是為負(fù)的，不管你免稅所得是盈是虧，都不要填寫7020優(yōu)惠表了，原理是在優(yōu)惠之前，免稅所得已被應(yīng)稅所得抵減和消化。

再來(lái)看一下，申報(bào)表主表19行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)情況，是如何結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度作為可彌補(bǔ)虧損的呢？我們知道，可彌補(bǔ)虧損的年度間結(jié)轉(zhuǎn)，是通過(guò)6000彌補(bǔ)虧損表結(jié)轉(zhuǎn)而不是通過(guò)主表結(jié)轉(zhuǎn)的。6000表第6 行“本年度”的第二列“可彌補(bǔ)虧損所得”指標(biāo)，有二個(gè)用途，一是如果為正數(shù)情況下，可先去彌補(bǔ)以前年度虧損，和主表互為計(jì)算，算出本年真正的彌補(bǔ)虧損后應(yīng)繳稅的所得。二是主表19行“納稅調(diào)整后所得”數(shù)字為負(fù)數(shù)，直接把19行數(shù)字抄在這里，這個(gè)金額就是所得稅上的本年虧損數(shù)，也就是下年計(jì)算所得稅時(shí)的“上年可彌補(bǔ)虧損”。

到這里，您應(yīng)該明白了一個(gè)大大政策：免稅項(xiàng)目如果虧損，不但可以抵減當(dāng)年的應(yīng)稅項(xiàng)目所得，還可以作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度彌補(bǔ)。舉個(gè)栗子：企業(yè)當(dāng)年從事生產(chǎn)應(yīng)稅所得500萬(wàn)元，從事農(nóng)業(yè)種植免稅所得虧損600，這個(gè)免稅項(xiàng)目的600萬(wàn)元虧損，不但可抵當(dāng)年應(yīng)稅生產(chǎn)所得500萬(wàn)元，當(dāng)年不需要繳稅，還有100萬(wàn)元沒(méi)抵完的，可通過(guò)虧損表結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，繼續(xù)抵減下一年的應(yīng)稅所得。