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企業(yè)重組作為市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)行為，在西方國家已有百余年歷史。重組能使企業(yè)在短時期內(nèi)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu), 實現(xiàn)資源的有效配置,從而增強企業(yè)的競爭能力和抗風險能力, 在本國市場甚至在國際市場上與跨國公司展開競爭。 因此，它已成為企業(yè)拓展經(jīng)營，實現(xiàn)生產(chǎn)與資本集中，達到企業(yè)外部增長的重要方式。企業(yè)重組從20世紀90年代以來愈演愈烈。 重組過程伴隨著產(chǎn)權(quán)和大量的資金轉(zhuǎn)移，對企業(yè)理財有重大影響，而稅收作為企業(yè)重組成本的一部分對重組決策的制定起著舉足輕重的作用，有時甚至會成為企業(yè)重組的直接目的。所以，了解稅收與企業(yè)重組的關(guān)系對企業(yè)理財人員是必不可少的。 一、企業(yè)重組的概念 市場經(jīng)濟比較成熟的國家，企業(yè)重組的方式很多，如： （1）擴張。包括：兼并與收購，發(fā)盤收購，聯(lián)營公司等； （2）收縮。包括：出售、分立，子股換母股、完全析產(chǎn)分股，資產(chǎn)剝離，股權(quán)切離等； （3）公司控制。包括：溢價購回、停滯協(xié)議、反接管條款修訂、代表權(quán)爭奪等； （4）所有權(quán)變更。包括：交換發(fā)盤、股票回購、轉(zhuǎn)為非上市公司、杠桿收購等。 二、杠桿收購 是指公司或個體利用自己的資產(chǎn)作為債務抵押融資，以融資獲得的資金收購另一家公司的策略。交易過程中，收購方自身的現(xiàn)金開支降低到最小程度。 換句話說，杠桿收購是一種盡可能少現(xiàn)金支付獲取或控制其他公司的方法。 杠桿收購的突出特點是，收購方為了進行收購，大規(guī)模融資借貸去支付（大部分的）交易費用。 通常為總購價的70%或全部。同時，收購方以目標公司資產(chǎn)及未來收益作為借貸抵押。借貸利息將通過被收購公司的未來現(xiàn)金流來支付。 但我國的主導企業(yè)并非是西方發(fā)達國家概念的企業(yè)，我國企業(yè)以國企為主導，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬于國家，企業(yè)僅有財產(chǎn)法人權(quán)。因此，我國的企業(yè)重組中要包括股份制改造的模式。 對于企業(yè)重組的定義，喬桂云、余有紅等編著的《中國企業(yè)資產(chǎn)重組的理論與實務》一書中認為，重組包括資產(chǎn)重組和公司重組。資產(chǎn)重組使資源得到有效的配置，為企業(yè)提供了一個良好的物質(zhì)基礎，而公司重組則是在資產(chǎn)重組的基礎上，利用內(nèi)部經(jīng)營管理手段進行有效的吸納和重新配置，以提高經(jīng)營系統(tǒng)的競爭能力，公司重組主要包括管理重組、組織機構(gòu)與人員重組、開發(fā)戰(zhàn)略重組、企業(yè)文化重組等。 孫耀唯、蕭金成、蔣兆理編著的《企業(yè)重組理論與實務》一書中認為，企業(yè)重組是指企業(yè)之間通過產(chǎn)權(quán)流動、整合帶來的企業(yè)組織形式的調(diào)整，更具體地說，它是通過企業(yè)聯(lián)合、合并、兼并、收購、破產(chǎn)、承包、租賃等進行的企業(yè)組織的再造，包括企業(yè)組織、資本結(jié)構(gòu)及組織結(jié)構(gòu)和債務結(jié)構(gòu)的變化和優(yōu)化，債務結(jié)構(gòu)的變化和優(yōu)化。 三、我國初步形成企業(yè)資產(chǎn)重組稅收政策體系 流轉(zhuǎn)稅：《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國稅函[2011]13號）。規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 四、“營改增”對重組的影響 資產(chǎn)重組中涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)時的增值稅政策財稅[2016]36號文，附件2.“營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”第一條第（二）項“不征收增值稅項目”第五點規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！?同時，附件3“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”第一條“下列項目免征增值稅”，第（三十五）項規(guī)定：“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)?！?/p> 五、企業(yè)所得稅 ◆《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）。明確了“企業(yè)重組”的概念，劃分了企業(yè)重組的六種主要類型，對不同類型重組企業(yè)所得稅處理作出規(guī)定。 與單項資產(chǎn)交易不同的是，企業(yè)重組的交易量極大而且多以非貨幣性交易為主。如果同一般性資產(chǎn)買賣一樣，企業(yè)各項重組涉及的全部資產(chǎn)交換都要確認轉(zhuǎn)讓所得或損失，這樣企業(yè)重組可能因為大量的稅收成本而無法實現(xiàn)。 ◆ 《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局2010年第4號公告） ◆ 《國務院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號） ◆ 《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號) ◆ 《財政部、國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號） ◆ 《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號) 《國家稅務總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第40號) ◆ 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第48號) ◆ 《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）。規(guī)定，自2012年1月1日至 2014年12月31日止，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 2009年4月財政部出臺《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），定義企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 （1）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合上述通知規(guī)定其他重組的類型除外。 （2）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。 （3）股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。 收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 （4）資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。 受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 （5）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 （6）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 從經(jīng)濟實質(zhì)分析，企業(yè)重組業(yè)務都是由當事各方之間的一系列資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股份交換和資產(chǎn)置換業(yè)務構(gòu)成。普通的資產(chǎn)買賣是單項資產(chǎn)的交易；企業(yè)重組實質(zhì)上是大規(guī)模資產(chǎn)交易的組合。 企業(yè)目標的核心不能單純定位于投資者謀求最大的利潤，還必須兼顧其他相關(guān)集團的利益，企業(yè)在改變其法律形式、組織結(jié)構(gòu)、重新進行資源分配等行為的實施過程中，必須考慮到與債權(quán)人、社會、政府等方面的協(xié)調(diào)關(guān)系。另外，企業(yè)在現(xiàn)有法律體系的約束下有不可逃避的納稅義務和其他法定義務。 |
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