五、納稅調整的審核

茶室主人 2018-02-26

展開全文

? 五、納稅調整的審核

（一）納稅調增項目的審核
1.工資薪金支出的審核。

    （1）工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
    （2）核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務合同。
    （3）獲取工資薪金費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對。
    （4）將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。
    （5）審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調整。
    ① 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
    ② 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
    ③ 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。
    ④ 各項勞動保護支出。
    ⑤ 雇員調動工作的旅費和安家費。
    ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項支出。
    ⑦ 獨生子女補貼。
    ⑧ 納稅人負擔的住房公積金。
    ⑨ 國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
    （6）企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項：
    ① 審核是否符合有關稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關的文件和證明材料；
    ② 審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
    （7）審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，審核出的問題應反映在相關的納稅調整事項審核表中。
    2.職工福利費等三項經費的審核。
    （1）審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應稅務處理。
    （2）審核工會經費稅前扣除是否取得專用收據(jù)。
    3.利息支出的審核。
    （1）評價利息支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）獲取利息支出分析表，并與明細賬核對。
    （3）審核所有付息項目，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。
    （4）分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應特別關注：
    ① 涉及關聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯(lián)關系的同類業(yè)務的正常利率；
    ② 非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類業(yè)務利率；
    ③ 境內貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。
    （5）分析所有利息支出項目其會計處理與稅務處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。
    4.業(yè)務招待費的審核。
    （1）評價業(yè)務招待費的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。
    （3）結合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質的項目，列入其他費用科目。
    （4）結合收入項目審核，核實業(yè)務招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。
    （5）審核企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關要求。
    5.固定資產折舊的審核。
    （1）評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。
    （3）審核納稅人的固定資產計價是否正確，固定資產計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關注固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。
    6.無形資產（遞延資產）攤銷的審核。
    （1）獲取無形資產明細表，與有關賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
    （2）審核各項資產的應計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關規(guī)定或已經稅務機關批準。
    （3）審核無形資產的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。
    （4）審核企業(yè)無形資產成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準確。特別關注該項目會計處理與稅務處理上的差異，審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。
    7.廣告費支出的審核。
    （1）評價廣告費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。
    （3）審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
    8.業(yè)務宣傳費的審核。
    （1）評價業(yè)務宣傳費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查業(yè)務宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。
    （3）審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
    9.銷售傭金的審核。
    （1）審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
    （2）審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
    （3）審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準確性。
    10.投資轉讓凈損失的審核。
    審核企業(yè)股權投資轉讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關規(guī)定，計算的金額是否準確。
    11.壞賬損失、壞賬準備金的審核。
    （1）根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
    （2）采用提取壞賬準備列支方式的，實施如下審核程序：
    ① 審核計提壞賬準備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
    ② 復核壞賬準備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應收賬款（含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權）期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。
    ③ 結合應收賬款（含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權）和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應納稅所得額。
    ④ 結合應收賬款（含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權）和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。
    （3）采用直接列支方式的，實施如下審核程序：
    ① 結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。
    ② 屬于債務人破產或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關注所獲得財產或遺產清償是否沖轉管理費用。
    ③ 結合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。
    （4）結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
    （5）必要時，向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。
    12.資產盤虧、毀損和報廢的審核。
    （1）獲取資產盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。
    （2）查明損溢原因，審核轉銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產損失。
    （3）注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶減少應稅所得的情況。
    （4）審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產損溢，并作出相應的稅務處理。
    13.上繳管理費的審核。
    （1）審核企業(yè)支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。
    （2）審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確。
    （3）審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。
    14.各類社會保障性繳款的審核。
    （1）獲取投保財產及保險費分析表，并與有關固定資產及保險費明細賬核對。
    （2）查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的金額。
    （3）審核所投保財產的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。
    （4）審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標準和金額，是否按稅法的有關規(guī)定進行相應的納稅調整。
    15.資產減值準備的審核。
    （1）審核企業(yè)計提各項資產減值準備的范圍、標準、方法和條件是否符合有關規(guī)定，計提各項資產減值準備的金額是否準確。
    （2）審核企業(yè)各項資產減值準備，是否按稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。
    16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。
    17.租金支出的審核。
    （1）評價租金支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）獲取租金支出分析表，并與有關明細賬核對。
    （3）審核租賃合同清冊，核實租賃資產的存在、所有權和用途。
    （4）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。
    （5）審核關聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。
    18.公益救濟性捐贈支出的審核。
    （1）獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。
    （2）審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結算情況核對，確認支出已經發(fā)生。
    （3）審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。
    19.增提各項準備金的審核。審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。
    20.不允許稅前扣除項目的審核。結合成本費用與資產及負債相關項目，審核企業(yè)的應納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應的納稅調整。
    （1）資本性支出。
    （2）無形資產受讓、開發(fā)支出。
    （3）違法經營的罰款和被沒收財物的損失。
    （4）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?br style="margin: 0px; padding: 0px;">    （5）用于中國境內公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。
    （6）為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。
    （7）各種稅收滯納金、罰金和罰款。
    （8）與取得收入無關的其他各項支出。
    （9）其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。
    （二）納稅調減項目的審核
    1.審核企業(yè)以前年度結轉在本年度扣除、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。
    2.審核企業(yè)以前年度結轉在本年度扣除、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。
    3.審核企業(yè)在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。
    4.審核企業(yè)以前年度進行了納稅調增、本年度發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。
    5.審核企業(yè)其他納稅調減項目是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。
    （三）稅前彌補虧損的審核
    1.獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關賬表核對是否一致。
    2.結合企業(yè)利潤表和有關賬表，審核并確認企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。
    3.審核并確認企業(yè)本年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額。
    4.審核并確認本年度可彌補的以前年度虧損額和可結轉下一年度彌補的虧損額。
    5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應當進行納稅調整。
    （四）免稅所得及減免稅的審核
    1.獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關賬表核對是否一致。
    2.逐筆審核明細表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。
    3.按照稅法的有關規(guī)定確認各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準確，是否作出相應的稅務處理。
    （五）技術開發(fā)費和加計扣除的審核
    1.審核企業(yè)是否符合技術開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。
    2.審核企業(yè)申報技術開發(fā)費加計扣除所需報送有關文件和證明材料，是否符合稅務機關管理的有關要求。
    3.審核技術開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關規(guī)定，技術開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準確。
    （六）國產設備投資抵免所得稅的審核
    1.審核企業(yè)是否符合國產設備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。
    2.審核以前年度結轉未抵扣的國產設備投資余額是否準確，是否按照有關稅收規(guī)定報批，有關文件和證明材料是否有效、齊全。
    3.審核本年度國產設備投資抵免所得稅是否符合有關稅收規(guī)定，抵免額計算是否準確。
    （七）境外所得稅抵扣的審核
    1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。
    2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標準扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關稅收規(guī)定。
    3.審核并確認企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關稅收規(guī)定，計算的金額是否準確。