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技術進出口的稅務(來自西安會計老趙的博客) 稅費條款是國際技術貿易合同中一項重要的內容。與技術貿易有關的稅種主要有所得稅、營業(yè)稅等。 1.所得稅 所得稅是國家對個人或法人的一切所得征收的一種稅，是技術貿易的主要稅費，納稅人為供方，征稅國為供方、受方雙方所在國。 由于各國對稅收的管轄權有屬地主義和屬人主義兩種，屬地主義是指對一國境內取得的所得征稅，不管其取得者是本國居民還是外國居民，同時對本國居民取得的所得不再征稅。屬人主義是指對本國居民取得的來自國內外的所得都要納稅。國際技術貿易是一種跨國界的經濟活動，各國對跨國所得平行行使征稅權，以致一筆使用費收入兩次納稅，就會造成雙重征稅問題。 為避免雙重征稅，通常采用的方法有“免稅法”、“抵免法”和“饒讓法”。 免稅法，亦稱豁免法，是指居住國一方對本國居民來源于來源地國的已在來源地國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權。 抵免法是目前大多數(shù)國家采用的避免國際重復征稅的方法。采用抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內外所得或一般財產價值的全額為基數(shù)計算其應納稅額，但對居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財產稅額，允許從居住國應納的稅額中扣除。即以納稅人在來源地國已繳納的稅額來抵免其應匯總計算繳納居住國相應稅額的一部分，從而達到避免對居民納稅人的境外所得或財產價值雙重征稅的效果。 饒讓法是指處于資本輸入國地位的來源國，為使其減免稅優(yōu)惠能發(fā)揮實際效用，往往在與資本輸出國簽訂的雙重征稅協(xié)定中要求對方實行稅收饒讓抵免，即居住國對其居民因來源地國實行減免稅優(yōu)惠而未實際繳納的那部分稅額，應視同已經繳納同樣給予抵免。 2.營業(yè)稅 營業(yè)稅是對許可出售的技術使用費征收的稅，納稅人為供方，征稅國為供方、受方雙方所在國。一、技術進口稅務 技術進口指從中國境外向中國境內通過貿易、投資或者經濟技術合作的方式轉移技術的行為。企業(yè)取得《技術進口合同許可證》或《技術合同進口登記證》后，應辦理稅務、外匯、銀行、海關等登記手續(xù)。技術進口企業(yè)憑上述許可證或登記證及技術合同副本向其主管稅務機關辦理營業(yè)稅及預提所得稅的納稅申報，按對外支付金額的百分之五交納營業(yè)稅，并按扣除營業(yè)稅后的百分之十交納預提所得稅。憑已繳納稅款憑證向其主管稅務部門取得完稅憑證，該完稅憑證交技術出口方作為其本國抵免所得稅的憑證。 預提所得稅是為適應跨國權益所得的特點，采取的一種源泉征收方法，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人，從每次支付的款項中代扣代繳應納稅額。預提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè).適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。 預提所得稅的計算公式為： 應扣繳稅額=支付單位所支付的金額×預提所得稅稅率 例l：某外國公司在中國境內未設立機構、場所，2006年將一項商標使用權提供給中國某外貿企業(yè)使用，獲特許權使用費200萬元，計算該外貿企業(yè)應繳納的營業(yè)稅及預提所得稅稅額。營業(yè)稅稅率5%，預提所得稅稅率10%。 （1）應繳納營業(yè)稅=200×5%=10（萬元） ?。?）應繳納預提所得稅=（200-10）×10%=19（萬元） 為鼓勵技術進口，對于符合規(guī)定的技術進口合同，外國企業(yè)可以享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。根據(jù)《所得稅法》第20條第4款規(guī)定，為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院批準，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。 為規(guī)范稅收減免程序，技術進口所涉及的特許權使用費企業(yè)所得稅減免審批程序如下： 外商申請辦理所得稅減免的，可委托技術進口受讓方辦理有關手續(xù)。受讓方首先應向為其登記技術進口合同主管部門申請辦理《關于建議減免企業(yè)所得稅的函》。建議函分為A類、8類兩種。申請時應提供以下資料： ①進口合同副本；②技術進口合同登記證書；③技術進口合同數(shù)據(jù)表；④外國企業(yè)所得稅減免申請函；⑤外國企業(yè)委托、受讓方辦理減免稅手續(xù)的委托書；⑥受讓方提出的減免稅申請函。 但對于技術進口合同中有進口限制類技術的、合同條款中存在嚴懲限制性條款等違背《中華人民共和國技術進出口管理條例》內容的、以提成費方式支付特許權使用費且提成率超過5%這三種情形之一的，均不視為稅法規(guī)定的“條件優(yōu)惠”，原則上不得出具建議函。 對外商提供屬于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實施細則》所列舉的專有技術所取得的特許權使用費，且技術先進或者條件優(yōu)惠的，需減免所得稅費用的均應報國家稅務總局批準。 二、技術出口稅務 1.所得稅 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅款。 境外所得稅稅款扣除限額=境內所得按我國稅法計算的應納稅總額X（來源于某國的所得額÷境內境外所得總額） 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項的抵扣方法計算出的扣除限額，可以從應納稅額中扣除其境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分當年不得抵扣，但可用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。 境外所得稅稅款扣除限額分國家或地區(qū)，不分項計算，是指將來源于同一國家同一地區(qū)的各項收人，匯總在一起，作為某國、某地區(qū)的總所得額.再按我國稅法計算抵免限額。來源于不同國家或地區(qū)的所得，應分別計算抵免限額。 例2：某企業(yè)2008年取得境內外生產、經營應納稅所得額為3000萬元，其中500萬元為該企業(yè)技術出口到A國，住A國已實際繳納l00萬元預提所得稅，我國企業(yè)所得稅稅率為25%。計算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在國內匯總繳納所得稅稅額。 ?。?）境內外所得應納稅總額=3000X 25%=750（萬元） ?。?）境外所得稅稅額抵扣限額=750X 500÷3000=125（萬元）. （3）匯總時應納所得稅稅額=3000X 25%一100=650（萬元） 在A國繳納的所得稅費用100萬元低于限額125萬元，可全額扣除。如該企業(yè)在A國繳納的所得稅額為150萬元，高于扣除限額125萬元，其超過扣除限額部分的25萬元，在本年度不能扣除，用以后年度稅額扣除的余額續(xù)扣。 2.營業(yè)稅 按我國稅法規(guī)定，對從事技術出口業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。? |
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