在2017版企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表中新增了兩個(gè)項(xiàng)目，包括“黨組織工作經(jīng)費(fèi)”和“有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”。由于這兩個(gè)項(xiàng)目是新增的，很多會(huì)計(jì)朋友對(duì)其不是很理解，本文主要通過實(shí)例來分析這兩個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)則。

新增的兩個(gè)項(xiàng)目在報(bào)表中的位置

其中“黨組織工作經(jīng)費(fèi)”在2017版匯算清繳報(bào)表中有兩處地方反映，一處在“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”中第24行；另一處在“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中第29行。在期間費(fèi)用明細(xì)表上的金額只是數(shù)據(jù)的列示，不牽涉到納稅調(diào)整的問題。

在納稅調(diào)整明細(xì)表中的數(shù)據(jù)就可能會(huì)影響企業(yè)的損益，需要作出相關(guān)的納稅調(diào)整。

另一個(gè)新增的“有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”在“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中第41行。

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“黨組織工作經(jīng)費(fèi)”的稅務(wù)處理

很有意思的是，稅法并沒有專門的文件來規(guī)定黨組織工作經(jīng)費(fèi)相關(guān)的稅務(wù)處理，而是在兩個(gè)不是稅收文件的法規(guī)中進(jìn)行了規(guī)范。《中共中央組織部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）和《中共中央組織部、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定是目前對(duì)黨組織工作經(jīng)費(fèi)的權(quán)威規(guī)定。

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適用對(duì)象

國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）、非公有制企業(yè)黨組織。也就是我們一般意義上的企業(yè)都是適用這兩個(gè)文件的。

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費(fèi)用限額

?國(guó)有企業(yè)黨組織

?國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)留存等渠道予以解決。納入管理費(fèi)用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。

?納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。

?非公有制黨組織

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11 號(hào)文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。（組通字〔2014〕42號(hào)）

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費(fèi)用范圍

?開展黨內(nèi)學(xué)習(xí)教育，召開黨內(nèi)會(huì)議，開展“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育、“三會(huì)一課”、主題黨日，培訓(xùn)黨員、入黨積極分子和黨務(wù)工作者，訂閱或購(gòu)買用于開展黨員教育的報(bào)刊、資料、音像制品和設(shè)備，進(jìn)行黨內(nèi)宣傳，攝制黨員電教片；

?組織開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責(zé)任區(qū)、黨員突擊隊(duì)、黨員志愿服務(wù)等主題實(shí)踐活動(dòng)；

?表彰獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；

?黨組織換屆、流動(dòng)黨員管理、組織關(guān)系接轉(zhuǎn)、黨旗黨徽配備、黨建工作調(diào)查研究；

?走訪、慰問、補(bǔ)助生活困難黨員和老黨員；

?租賃和修繕、維護(hù)黨組織活動(dòng)場(chǎng)所，新建、購(gòu)買活動(dòng)設(shè)施，研發(fā)和維護(hù)黨建工作信息化平臺(tái)；

?其他與黨的建設(shè)直接相關(guān)的工作。凡屬黨費(fèi)使用范圍的，先從留存黨費(fèi)中開支，不足部分從納入管理費(fèi)用列支的黨組織工作經(jīng)費(fèi)中支出。（僅指國(guó)有企業(yè)黨組織）

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“有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的稅務(wù)處理

在說明這個(gè)問題之前，我們首先要來看一個(gè)文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）中規(guī)定：1、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅；2、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

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填表說明

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填報(bào)案例

億企贏有限責(zé)任公司由2015年對(duì)寧波達(dá)飛合伙企業(yè)進(jìn)行了投資，2017年該合伙企業(yè)按照財(cái)稅[2008]159號(hào)計(jì)算得出2017年度應(yīng)納稅所得額1200萬元，按照合伙協(xié)議約定億企贏有限責(zé)任公司的分配比例35%，則《納稅調(diào)整項(xiàng)目表》第41行“（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方分得的應(yīng)納稅所得額”填列如下：

?如果該合伙企業(yè)2017年度在賬務(wù)上沒有進(jìn)行利潤(rùn)分配，那么第1列“賬載金額”填0萬元，第2列“稅收金額”填420萬元（1200萬*35%），由于第1列≤第2列，將第2-1列余額填入第3列“調(diào)增金額”，即420萬元（420-0）；

?如果該合伙企業(yè)2017年度進(jìn)行了相關(guān)利潤(rùn)分配，按照合伙協(xié)議約定億企贏有限責(zé)任公司取得分配利潤(rùn)額300萬元，那么第1列“賬載金額”填300萬元，第2列“稅收金額”填420萬元，因第1列≤第2列，將第2-1列余額填入第3列“調(diào)增金額”，即120萬元（420-300）；相當(dāng)于該合伙企業(yè)合伙人取得分配的稅后利潤(rùn)則無需再繳納個(gè)人所得稅或繳納企業(yè)所得稅；

?如果該合伙企業(yè)2017年度進(jìn)行相關(guān)利潤(rùn)分配，按照合伙協(xié)議約定億企贏有限責(zé)任公司取得分配利潤(rùn)額500萬元，那么第1列“賬載金額”填500萬元，第2列“稅收金額”填420萬元，因第1列＞第2列，將第2-1列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”，即80萬元（500-420）。相當(dāng)于在合伙企業(yè)多繳的稅可以在本企業(yè)進(jìn)行“抵扣”。