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一、回顧歷史、展望未來 2015年以前，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)該稱之為“高新研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”更加妥貼，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除真的不是隨便什么人都能享受的，研發(fā)項(xiàng)目必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域》，一般情況是高新技術(shù)企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。 如果你不是高新企業(yè)，并且在2015年以前享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。老五只能默默祝福你，你需要重點(diǎn)關(guān)注規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 2016年以后，為順應(yīng) “大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新” 國家戰(zhàn)略，財(cái)政部和稅務(wù)總局對研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策進(jìn)行了調(diào)整，降低了門檻，去掉了不合適的限制條件，研發(fā)項(xiàng)目不再要求符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域》。 借用一句唐詩來比喻研發(fā)加扣新政——“舊時(shí)王謝堂前燕，飛入尋常百姓家”。所以說，你們趕上了好時(shí)代?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）是一個(gè)劃時(shí)代的文件。 剛?cè)サ袅恕陡咝录夹g(shù)領(lǐng)域》的枷鎖，有會計(jì)又在糾結(jié)“研究”和“開發(fā)”怎么區(qū)分呢？資本化還是費(fèi)用化呢？ 企業(yè)里有比財(cái)務(wù)更懂會計(jì)的嗎？沒有。 企業(yè)里有比研發(fā)中心更懂研發(fā)的嗎？沒有。 稅務(wù)有比財(cái)務(wù)更懂會計(jì)嗎？比研發(fā)中心更懂研發(fā)嗎？沒有。 只要你是在響應(yīng)國家戰(zhàn)略的號召，實(shí)實(shí)在在做產(chǎn)品研發(fā)，老老實(shí)實(shí)做好研發(fā)費(fèi)用歸集和輔助賬，那就夠了。 至于自家企業(yè)的研發(fā)到底是研究階段還是開發(fā)階段，會計(jì)不必去操心這個(gè)了，還是讓文件起草者自己去糾結(jié)吧。研究與發(fā)展，本身就是密不可分的，如果人為地去割裂它、去照搬照抄定義，對指導(dǎo)企業(yè)研發(fā)實(shí)踐和處理研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除沒有太大實(shí)際意義。To research or to develop,this is a question.企業(yè)對研發(fā)成果的資產(chǎn)化或費(fèi)用化處理的具體選擇，需要服從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，沒必要過多盯著研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
二、夯實(shí)會計(jì)核算基礎(chǔ) 企業(yè)會計(jì)應(yīng)按規(guī)定對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。 每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置《研發(fā)支出輔助賬》，對六項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算，并且留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 《研發(fā)支出輔助賬》、《研發(fā)支出輔助賬匯總表》可參照國家稅務(wù)總局公告2015年第97號所附樣式編制。 《研發(fā)支出輔助賬》應(yīng)當(dāng)分研發(fā)項(xiàng)目、分六項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分資本化和費(fèi)用化，進(jìn)行編制。 填表時(shí)，注意研發(fā)項(xiàng)目編號由21位序列號組成，前15位為工商登記號（三證合一后取統(tǒng)一社會信用代碼的第3-17位），16-17位為立項(xiàng)和設(shè)置《研發(fā)支出輔助賬》的年度號，18至21位為項(xiàng)目序號。 舉例：華為技術(shù)有限公司（914403001922038216）在2017年搞了個(gè)石墨烯的電池研發(fā)項(xiàng)目，內(nèi)部研發(fā)編號是RD0001，那么它在的研發(fā)項(xiàng)目編號可以是：440300192203821-17-0001 這個(gè)編號搞這么復(fù)雜真有意義嗎？既然沒啥稅控作用，能不能更便民一些。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除六項(xiàng)費(fèi)用包括：1.人員人工、2.直接投入、3.折舊、4.無形資產(chǎn)攤銷、5.三新試驗(yàn)費(fèi)、6.其他相關(guān)費(fèi)用。 《研發(fā)支出輔助賬》樣式如圖： （詳見《稅務(wù)通電子書》之“研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”專題） 三、及時(shí)備案 （一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span> 1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 3.經(jīng)受托方、合作方所在地的科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； 4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）； 5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； 6. 《研發(fā)支出輔助賬》； 7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
四、按時(shí)準(zhǔn)確申報(bào) （一）企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。 （二）按規(guī)定填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
五、必做的事項(xiàng)一定要做得靠譜。 要加計(jì)扣除，一定要加大研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算投入。 做不到就不要加計(jì)扣除，無法確認(rèn)也不要加計(jì)扣除。 一個(gè)企業(yè)、一個(gè)會計(jì)，如果連《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》“十九、研究費(fèi)用”、《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、《研發(fā)支出輔助賬匯總表》之間的關(guān)系都搞不清，企業(yè)研發(fā)小組也沒有，日常也不歸集登記《研發(fā)支出輔助賬》，老五無法想象，這樣的企業(yè)還能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 這樣的企業(yè)一定要加計(jì)扣除，請風(fēng)險(xiǎn)自負(fù)。 請記住下面的加計(jì)扣除高壓線： 1、人員人工無（未）記錄、費(fèi)用未（合理）分配的，不得加計(jì)扣除。 2、直接投入無（未）記錄、費(fèi)用未（合理）分配的，不得加計(jì)扣除。 3、混用設(shè)備的使用無（未）記錄、折舊未（合理）分配的，不得加計(jì)扣除。 4、混用無形資產(chǎn)的的使用無（未）記錄、攤銷未（合理）分配的，不得加計(jì)扣除。 5、作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。 6、不按規(guī)定建立研發(fā)支出輔助賬，不得加計(jì)扣除。 7、《研發(fā)支出輔助賬》未分研發(fā)項(xiàng)目編制、未分六項(xiàng)費(fèi)用編制，不得加計(jì)扣除。
六、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面清單 （一）六大行業(yè)不適用加計(jì)扣除：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。 （二）八類項(xiàng)目不適用加計(jì)扣除：1.常規(guī)升級。2.科研成果直接應(yīng)用。3.商品化后的技術(shù)支持。4.對產(chǎn)品或工藝的重復(fù)或簡單改變。5.調(diào)研、調(diào)查。6.質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社科藝術(shù)人文研究。8、委托境外研發(fā)。 |
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