保險營銷員從事保單銷售代理服務(wù)，并從保險公司取得傭金收入。營業(yè)稅制度下，營銷員要就傭金收入繳納營業(yè)稅，營改增后則改為繳納增值稅。營改增使營銷員這一群體享受到實實在在的減稅利好，具體是通過三重減稅效應(yīng)實現(xiàn)的。

    第一，享受免稅范圍的標準由月“營業(yè)額”未達到3萬元改為月“銷售額”未達到3萬元，使得享受免稅的營銷員群體增加。營業(yè)稅制度下，對營銷員取得的月營業(yè)額（傭金收入）不超過3萬元的，免征營業(yè)稅；增值稅下，對營銷員月銷售額（傭金收入）不超過3萬元的，免征增值稅。表面看兩者并沒有差別，不會影響稅負的變化。但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，“營業(yè)額”包含營業(yè)稅額，即月含稅傭金收入低于3萬元的享受免稅待遇。增值稅是價外稅，“銷售額”中不包含增值稅額，即月不含稅傭金收入低于3萬元的享受免稅待遇，按3%的征收率換算為含稅口徑，相當于月含稅傭金收入低于3.09萬元的享受增值稅免稅待遇。這意味著月含稅傭金收入超過3萬元但不超過3.09萬元這一區(qū)間的保險營銷員，營業(yè)稅制度下要征稅，增值稅制度下則免稅。因此，營改增使得更多的營銷員享受到免稅優(yōu)惠，納稅的營銷員人數(shù)會相應(yīng)減少，從而從整體看起到了減稅的效果。

    第二，對納稅的營銷員來說，作為計稅依據(jù)的銷售額為不含稅金額，使得同一含稅收入情況下，增值稅下的計稅依據(jù)較營業(yè)稅下有所降低。增值稅為價外稅，作為計稅依據(jù)的“銷售額”是不包含增值稅額的或者說是不含稅金額。對月傭金收入較高從而處于納稅區(qū)間的營銷員來說，這意味著同一含稅收入情況下，計算增值稅的計稅依據(jù)（銷售額）有所降低。假定某營銷員月含稅傭金收入為A（A>3.09萬元），營業(yè)稅制度下的計稅依據(jù)為A，增值稅制度下的計稅依據(jù)則為A/（1+3%），顯然［A÷（1+3%）］<>< p=""><>

    第三，從營業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%的征收率，會明顯降低納稅營銷員的增值稅負擔(dān)。營業(yè)稅制度下，營銷員取得傭金收入繳納營業(yè)稅的稅率為5%。增值稅下，營銷員作為其他個人適用簡易計稅方法，按3%征收率計稅。假定計稅依據(jù)不變，與5%的營業(yè)稅稅率相比，3%的征收率使得稅負下降40%。

    舉例來說，假定某營銷員當月取得含稅傭金收入40000元，營業(yè)稅制度下，應(yīng)繳營業(yè)稅=40000×5%=2000元；增值稅制度下，應(yīng)繳增值稅=40000÷（1+3%）×3%=1165元。與營業(yè)稅及附加相比，營改增后稅負下降41.75%。

    需要說明，營銷員取得傭金收入，不僅要繳納流轉(zhuǎn)稅及附加，還要繳納個人所得稅。具體是對傭金收入扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加、展業(yè)成本后的余額，按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。由于少繳增值稅，增加了計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額，因此繳納的個人所得稅會有所增加。這樣，對傭金收入處于納稅區(qū)間的營銷員來說，營改增后營銷員的稅后凈所得會增加，但增加的幅度比增值稅的下降幅度會小一些。

    作者單位：中國人壽保險股份有限公司