營改增前，建筑業(yè)的營業(yè)稅是在施工所在地繳納。為保持財政體制基本穩(wěn)定，國家在營改增試點政策中對納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)設(shè)計了“建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅、機構(gòu)所在地納稅申報增值稅”的政策。

　　法規(guī)依據(jù)
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第四條規(guī)定，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅;一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅;小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第三條規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)。因此，納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳的增值稅允許其在增值稅申報時抵減應(yīng)納增值稅。但自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)不需就地預繳增值稅。

　　異地預繳稅款存在的問題
　　抵減應(yīng)納稅款稅收流失風險大。建筑業(yè)納稅人跨區(qū)經(jīng)營預繳增值稅后，在申報增值稅時憑勞務(wù)發(fā)生地預繳增值稅完稅憑證(完稅證或稅收繳款書)予以抵減應(yīng)納增值稅稅款，但目前完稅憑證既不需認證比對又無法通過系統(tǒng)查詢其真實性，給不法分子虛抵、多抵留下了較大的操作空間。

　　信息無法共享企業(yè)適應(yīng)難度大。目前金三系統(tǒng)或網(wǎng)上申報系統(tǒng)中，均無法查詢納稅人異地預繳的增值稅信息，企業(yè)納稅申報時系統(tǒng)無法自動提示或抵減預繳稅款，需要企業(yè)自行填錄，一旦企業(yè)數(shù)據(jù)輸入錯誤、預繳信息傳遞不及時、預繳完稅憑證保管不當?shù)惹闆r，均可能導致企業(yè)面臨難以準確、及時、完整抵減稅款的風險。

　　同一地級市跨區(qū)經(jīng)營不需要預繳執(zhí)行難度大。長期以來，建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅都是執(zhí)行就地繳納政策，且建筑業(yè)一直是縣級政府十分關(guān)注的重要稅源，但高資質(zhì)的建筑企業(yè)又主要集中在地市級，同一地級市跨區(qū)經(jīng)營不預繳增值稅會導致縣級政府行業(yè)稅源大幅轉(zhuǎn)移。為防止稅源流失，部分基層政府會要求建筑企業(yè)就地成立公司或通過各種變通方式要求國稅部門進行征收，這樣，既增加了企業(yè)運營成本和風險，又導致基層國稅部門工作被動。

　　風險提示
　　異地預繳信息全國共享。將企業(yè)在全國各地的預繳信息在金三系統(tǒng)中實現(xiàn)共享，并賦予主管國稅機關(guān)查詢權(quán)限，以便主管國稅機關(guān)能夠查詢企業(yè)抵減完稅憑證的真?zhèn)巍?/p>

　　完善增值稅申報系統(tǒng)。企業(yè)申報時，申報系統(tǒng)能夠自動帶出異地預繳信息，實現(xiàn)預繳信息自動提醒或預繳稅款自動抵減功能。

　　賦予同一地級市跨區(qū)經(jīng)營建筑服務(wù)業(yè)納稅人是否就地預繳的選擇權(quán)利。

　　(作者單位：江蘇省上饒市國稅局)