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若干會計、稅務(wù)處理問題答疑 ——有形動產(chǎn)融資租賃超稅負部分即征即退的稅款是否繳納所得稅 欄目主持：李卓 本期特約解答：王文清
我公司于2018年1月發(fā)生了一筆有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，取得銷售額100萬元，應(yīng)納增值稅稅額為7萬元。按照相關(guān)規(guī)定享受增值稅稅負超過3%部分給予即征即退的政策。請問：此筆退稅款應(yīng)如何進行會計處理？是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；以上所稱財政性資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退稅的應(yīng)退稅額屬于“財政性資金”范圍，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額，但不屬于不征稅收入，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號）規(guī)定，增值稅稅負率的計算公式為：增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。你公司在這筆有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退中，當增值稅稅負率大于3%時，即征即退應(yīng)退稅額＝本期有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)應(yīng)納稅額－本期有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額×3%＝7－100×3%＝4（萬元）。具體賬務(wù)處理為：計算和計提應(yīng)返還的增值稅時，借記“其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅 40 000”，貸記“營業(yè)外收入——政府補助 40 000”。收到增值稅退稅款時，借記“銀行存款——增值稅即征即退稅40 000”，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅 40 000”。 室主：王文清,男,碩士研究生、高級會計師、高級經(jīng)濟師、外貿(mào)會計師、國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學院副教授、上海財經(jīng)大學特聘教授、北京財稅研究院研究員，中國稅網(wǎng)(中國稅務(wù)報)稅收政策特約撰稿人，國家稅務(wù)總局教育中心、督察內(nèi)審師資庫教師，中國稅務(wù)總監(jiān)高峰論壇2014年度''十大稅務(wù)杰出人物''，曾任山東省稅收學會理事、山東國稅12366納稅服務(wù)熱線坐席專家，2016年全國打虛打騙專項檢查工作政策調(diào)研組長，具有十多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗。出版過《現(xiàn)行出口退（免）稅政策解析與評估管理》等7部書籍，在《財稅研究》、《稅務(wù)研究》、《國際稅收》、《財務(wù)與會計》、《中國財政》、《中國稅務(wù)報》等雜志及報刊發(fā)表文章400余篇，多項獲得國家及省級稅收科研成果獎項，榮立二等功兩次,三等功兩次。主要研究增值稅、營改增、進出口稅收管理、打擊出口騙稅、新業(yè)態(tài)行業(yè)及跨境貿(mào)易與電商稅收政策。主講《打擊出口騙稅稽查技巧》、《出口退（免）稅操作及最新政策解析》、《出口退（免）稅納稅評估及風險防范》、《電子商務(wù)運作與稅收政策》、《出口企業(yè)風險應(yīng)對與籌劃實務(wù)》、《營改增政策解析與實務(wù)》、《外貿(mào)出口新業(yè)態(tài)行業(yè)發(fā)展與稅收管理》等課程，對增值稅、出口退（免）稅及新業(yè)態(tài)行業(yè)稅收政策、檢查及實務(wù)操作具有較深的研究與教學水平。 |
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