發(fā)表于《中國稅務(wù)》雜志

2017年第11期

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅新政解析

作者 ：王文清 仲崇文 劉運宇

根據(jù)《商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局關(guān)于促進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號）的有關(guān)精神，近日，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號），對現(xiàn)行外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱“綜服企業(yè)”）外購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口代辦退（免）稅管理辦法進行調(diào)整，改為由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅（以下簡稱“代辦退稅”），新規(guī)自2017年11月1日起執(zhí)行。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號）廢止執(zhí)行。

一、綜服企業(yè)代辦退稅的新政變化

商貿(mào)函〔2017〕759號文件和國家稅務(wù)總局公告2017年第35號對退（免）稅政策的調(diào)整變化如下：

（一）私人定制，設(shè)立代辦退稅新模式

新政規(guī)定，綜服企業(yè)如果符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機關(guān)備案，并且企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風險管控制度并已向主管稅務(wù)機關(guān)備案的，可由綜服企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)集中代辦退稅。代辦退稅是在原自營和代理出口傳統(tǒng)模式申報退（免）稅的基礎(chǔ)上，又創(chuàng)建的一種以代辦生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報退（免）稅的新模式。即綜服企業(yè)不再按原政策規(guī)定外購貨物以自營出口的名義申報退（免）稅，而是由綜服企業(yè)憑據(jù)生產(chǎn)企業(yè)開具的帶有“代辦退稅專用”字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“代辦退稅專用發(fā)票”），以及《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報表》等資料來代辦退稅，并將核準通過的代辦退稅款由主管稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅賬戶。與原政策相比，一是明確了生產(chǎn)企業(yè)與綜服企業(yè)不存在購銷關(guān)系，屬于代辦退稅的代理關(guān)系；二是由綜服企業(yè)（受托方）憑生產(chǎn)企業(yè)（委托方）開具代辦退稅專用發(fā)票來計算退（免）稅并進行申報，實際上將已廢止的生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”稅辦法和外貿(mào)企業(yè)代理出口由受托方申報退稅的方式，重新做了一個“代退”組合，受托方只負責代辦退稅，而委托方是享受退稅的主體；三是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（一）項第2款規(guī)定：“經(jīng)過認定（現(xiàn)為退稅備案）的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。”該條款遵循的是稅收屬地原則，而代辦退稅模式打破了原始格局，代辦主體與退稅主體有可能不在同一屬地。

（二）還原實質(zhì)，亮出綜服企業(yè)新名片

新政明確，綜服企業(yè)是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。綜服企業(yè)是代理服務(wù)企業(yè)，應(yīng)具備較強的進出口專業(yè)服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和大數(shù)據(jù)分析處理能力，建立較為完善的內(nèi)部風險防控體系。與原政策相比，首先，新政重申了綜服企業(yè)的實質(zhì)是代辦生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅，而不是原政策規(guī)定的外購貨物以自營名義出口申報退（免）稅。其次，徹底澄清與假自營真代理的混淆。按原政策規(guī)定，綜服企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購貨自營出口，既要簽訂購貨合同又要簽訂代理合同，與《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條規(guī)定的“以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的，按視同內(nèi)銷征稅。”極為相似，容易混淆。對此，新政明確綜服企業(yè)只收取向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報關(guān)、報檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)收入，并且按照服務(wù)業(yè)繳納申報增值稅?？梢钥吹剑?/span>綜服企業(yè)不參與生產(chǎn)企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營，本質(zhì)就是代理服務(wù)，而不能作為自營出口經(jīng)營模式來對待。

（三）適時調(diào)整，理順生產(chǎn)企業(yè)新條件

新政規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須同時符合一定條件的，才能由綜服企業(yè)代辦退稅。一是代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物須為自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。同時，生產(chǎn)企業(yè)也不再按原規(guī)定只限于中小型企業(yè)。二是生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。同時，已與境外單位或個人簽訂出口合同。三是生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并承擔相應(yīng)連帶的責任風險。四是生產(chǎn)企業(yè)在辦理委托代辦退稅備案時，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供代辦退稅賬戶，綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核準通過的代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶，并在辦結(jié)代辦退稅后，向綜服企業(yè)反饋退還給每戶生產(chǎn)企業(yè)的稅款明細。新政增設(shè)生產(chǎn)企業(yè)退稅賬號管理機制，較好地解決了誰退稅誰擔責的問題。

（四）分門別類，采用代辦備案新制度

綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退（免）稅備案后，應(yīng)分別按新政要求，向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理委托代辦退稅和代辦退稅備案。一是生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅備案。生產(chǎn)企業(yè)在首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦退稅情況備案表》及代辦退稅賬戶，同時將簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）留存?zhèn)洳椤?/span>二是綜服企業(yè)代辦退稅備案。綜服企業(yè)在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦退稅情況備案表》，同時將簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）及相關(guān)資料、內(nèi)部風險管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況留存?zhèn)洳椤?/span>新政理順了兩者之間的對應(yīng)關(guān)系，防止生產(chǎn)企業(yè)游離于出口退稅監(jiān)管之外，使雙方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)能夠互為溝通，提高效率。

（五）新舊結(jié)合，明確計稅依據(jù)新方式

新政規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時，向綜服企業(yè)開具代辦退稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。一是綜服企業(yè)雖采用代辦退稅模式，但增值稅專用發(fā)票的計稅依據(jù)仍按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物離岸價來確定，并比照外貿(mào)企業(yè)退稅的標準來計算代辦退稅。二是代辦退稅專用發(fā)票的使用，避免了綜服企業(yè)“一票兩用”的發(fā)生，也減少了生產(chǎn)企業(yè)虛開發(fā)票利用綜服企業(yè)申報出口退（免）稅的風險。三是糾正了綜服企業(yè)通過生產(chǎn)企業(yè)用出口額倒算開票金額將服務(wù)費隱藏其中的問題。

（六）內(nèi)管外控，制定代退辦理新要求

新政對綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間代辦退稅業(yè)務(wù)的跟進監(jiān)管分別進行了明確。一是綜服企業(yè)履行代辦退稅內(nèi)部風險管控職責和制定管控制度，嚴格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實性，建立代辦退稅風險管控信息系統(tǒng),對年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進行出口貨物的貿(mào)易真實性核查。新政凸顯綜服企業(yè)代退與監(jiān)管“一肩挑”的責任重大。二是生產(chǎn)企業(yè)參照供貨企業(yè)出口退（免）稅風險管理，對發(fā)生異常情形的，主管稅務(wù)機關(guān)有針對性地開展評估核查工作。這既符合征、退稅銜接管理的要求，又能掌握生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營能力的真實性，可有效防范虛開增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的發(fā)生。

（七）公平合理，劃清責任主體新規(guī)定

新政進一步明確了誰退稅誰擔責的原則，對綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)所要承擔的責任分別作出了規(guī)定。生產(chǎn)企業(yè)是退稅主體，如果代辦退稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當承擔主體法律責任。對綜服企業(yè)來說，如果代辦退稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生涉稅違法違規(guī)情形的，主管稅務(wù)機關(guān)對其進行相應(yīng)的處罰；如果綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對其按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定進行處罰。同時，還明確綜服企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)，被認定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報代辦退稅稅額5%以上的，或參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法犯罪的，36個月內(nèi)不得按照新政規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。

二、代辦退稅管理的征、退稅銜接處理

新政對代辦退稅出口業(yè)務(wù)存在異常情形、按規(guī)定暫不辦理退稅或應(yīng)予追回退稅款的情形，采取了相應(yīng)的措施管理。

（一）代辦退稅建立備案核查制度

一是代辦退稅備案時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)分別提供的《代辦退稅情況備案表》內(nèi)容進行比對，相符的應(yīng)予以備案；比對不符的，將比對不符情況一次性告知綜服企業(yè)。二是代辦退稅申報時，綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)單獨申報并做好單證備案備查。三是代辦退稅申報后，綜服企業(yè)應(yīng)對每筆代辦退稅出口業(yè)務(wù)涉及的合同、憑證等資料，規(guī)范裝訂、存放、保管并留存?zhèn)洳椤?/span>新政十分注重防范綜服企業(yè)發(fā)生出口騙稅行為，雖為代理服務(wù)但也應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行單證備案制度，并對此承擔相關(guān)的法律責任。

（二）代辦退稅建立企業(yè)分類制度

新政在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號）對出口企業(yè)管理類別調(diào)整規(guī)定的基礎(chǔ)上，增補了綜服企業(yè)管理類別的動態(tài)調(diào)整。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照出口企業(yè)管理類別審核辦理其代辦退稅，如果存在異常情形的，自發(fā)現(xiàn)之日起 20 個工作日內(nèi)，調(diào)整其出口企業(yè)管理類別。

（三）代辦退稅建立稅款追繳制度

新政對追繳的責任進行了明確，一是生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)進行追繳。同時，綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的通知，按照所涉及的退稅額對其已核準通過的應(yīng)退稅款予以暫扣。二是綜服企業(yè)按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，如代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫的，綜服企業(yè)應(yīng)當承擔連帶責任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳。

（四）代辦退稅建立暫停辦理制度

新政規(guī)定，綜服企業(yè)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)存在異常情形或者按規(guī)定暫不辦理退稅情形的，如果未辦理退稅，對該出口業(yè)務(wù)暫緩辦理退稅；如果已辦理退稅的，按所涉及的退稅額，對其已核準通過的應(yīng)退代辦退稅稅款，等額暫緩辦理退稅。排除疑點后，可繼續(xù)辦理代辦退稅。新政采取了稅收保全措施對代辦退稅異常情況按暫辦退稅處理。

三、代辦退稅業(yè)務(wù)實際執(zhí)行中需注意的問題

（一）代辦退稅備案的變更與撤回

綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)不可忽視辦理代辦退稅備案的重要性，如果備案后發(fā)生變更的，綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，重新報送《代辦退稅情況備案表》。如果生產(chǎn)企業(yè)撤回委托代辦退稅備案的,應(yīng)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清生產(chǎn)企業(yè)的代辦退稅款后再辦理。如果生產(chǎn)企業(yè)撤回出口退（免）稅備案的，應(yīng)按規(guī)定先辦理撤回委托代辦退稅備案事項。

（二）代辦退稅企業(yè)之間的監(jiān)管

綜合服務(wù)與委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)之間是相互依賴、相互信任、相互制約、相互監(jiān)管的關(guān)系。一是外貿(mào)綜合服務(wù)合同簽訂的確認。綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)要相互確認合同簽訂的可靠性與真實性，不能既簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同，又簽訂出口貨物購銷合同，違背代辦退稅政策的初衷。二是增值稅專用發(fā)票開具的確認。生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具代辦退稅專用發(fā)票，必須在備注欄標明“代辦退稅專用”字樣，發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫，并按出口貨物適用的退稅率計算退稅。三是雙方企業(yè)對經(jīng)營質(zhì)量的確認。生產(chǎn)企業(yè)在委托前要考證綜服企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量與信譽問題。同樣，綜服企業(yè)也要考證確保委托生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的真實性，否則，一旦生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)走逃（失聯(lián)），按照新政未能按規(guī)定將應(yīng)予繳回的委托代辦退稅款補繳入庫的，綜服企業(yè)則應(yīng)當承擔連帶責任進行補繳。

（三）新舊政策的銜接處理

為了處理好新舊政策的銜接，國家稅務(wù)總局公告2017年第35號規(guī)定，2017年11月1日后報關(guān)出口的貨物，如生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日前已向綜服企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（除代辦退稅專用發(fā)票外）的，仍按照國家稅務(wù)總局公告2014年第13號的規(guī)定辦理出口退稅。同時，還明確綜服企業(yè)從收到稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定（或?qū)徟袡C關(guān)判決、裁定文書）次月算起，36個月內(nèi)不得從事代辦退稅業(yè)務(wù)，其具體日期以出口貨物報關(guān)單注明的出口日期為準。

（責任編輯：溫彩霞）