【走出去稅收】劃重點(diǎn)！境外投資看懂三種優(yōu)惠方式

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2018年5月4日

本報(bào)記者 崔榮春

編者按 4月27日，國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南》，涉及阿根廷、愛(ài)沙尼亞、白俄羅斯、克羅地亞、老撾、黎巴嫩、盧森堡、伊朗和贊比亞9個(gè)國(guó)家和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)。為了方便“走出去”企業(yè)了解投資國(guó)稅收優(yōu)惠情況和主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本期B1版和B2版分別作了分類(lèi)梳理，供讀者參考。

A、直接優(yōu)惠：簡(jiǎn)便易行，具有確定性

直接優(yōu)惠，包括稅收減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等，是一種事后的利益讓渡，主要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅。優(yōu)惠方式簡(jiǎn)便易行，具有確定性，是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局4月27日最新發(fā)布的《國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》，相關(guān)背景信息見(jiàn)B6版），稅收方面的直接優(yōu)惠是我國(guó)“走出去”企業(yè)首先應(yīng)該關(guān)注的優(yōu)惠事項(xiàng)。

處于“海上絲綢之路”歐洲一端的克羅地亞，擁有不斷完善的外商投資優(yōu)惠政策。為增強(qiáng)投資吸引力，克羅地亞2012年新頒布的《投資促進(jìn)與改善投資環(huán)境法》規(guī)定了企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，即投資100萬(wàn)歐元以下，創(chuàng)造5個(gè)新的就業(yè)崗位的，10年內(nèi)減免50%所得稅；投資100萬(wàn)歐元~300萬(wàn)歐元，創(chuàng)造10個(gè)新的就業(yè)崗位的，10年內(nèi)減免75%所得稅；投資300萬(wàn)歐元以上，創(chuàng)造15個(gè)新的就業(yè)崗位的，10年內(nèi)減免100%所得稅。

克羅地亞的增值稅基本稅率為25%。增值稅納稅人進(jìn)口或銷(xiāo)售下列商品，提供下列類(lèi)型的服務(wù)，可適用13%或5%的低稅率：住宿服務(wù)、源自植物或動(dòng)物的食用油脂（有特殊條款細(xì)則）、法律規(guī)定的提供混合城市垃圾、可降解城市垃圾和垃圾分類(lèi)回收處理等公共服務(wù)、肥料和農(nóng)藥等農(nóng)用化學(xué)產(chǎn)品等適用13%的稅率；面包和牛奶（除發(fā)酵和某些其他奶制品）、各種形式的教科書(shū)（小學(xué)，中學(xué)和大專教育教科書(shū)，包括印刷品和光盤(pán)、盒式磁帶、錄音帶等產(chǎn)品）、克羅地亞醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄所確定的藥品和外科植入物等適用5%的稅率。此外，對(duì)授信及信貸擔(dān)保服務(wù)、文化領(lǐng)域的公共機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)或商品、郵政服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)等項(xiàng)目免征增值稅。

目前，中國(guó)已成為贊比亞最主要的外資來(lái)源地之一。贊比亞企業(yè)所得稅法定稅率為35%，對(duì)一些特殊行業(yè)或營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定金額的企業(yè)實(shí)行特殊稅率。比如，農(nóng)業(yè)所得減按10%征稅；化肥有機(jī)化工制造企業(yè)與非傳統(tǒng)產(chǎn)品出口的所得減按15%稅率征稅；持有大規(guī)模開(kāi)采許可證，開(kāi)采普通金屬的大型礦產(chǎn)公司，其支付的股息紅利適用零稅率等。

在增值稅方面，贊比亞也有明確的減免稅優(yōu)惠：圖書(shū)和報(bào)紙、醫(yī)療設(shè)備和藥品、面包和小麥等適用零稅率；醫(yī)療保健服務(wù)、教育服務(wù)、供水及污水處理服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、基礎(chǔ)食品、農(nóng)業(yè)用品等項(xiàng)目免征增值稅；在贊比亞組團(tuán)旅游實(shí)行增值稅零稅率；非居民游客購(gòu)物實(shí)行增值稅退稅政策等。

作為“2018年度全球經(jīng)濟(jì)自由度”排行榜第七位的國(guó)家，愛(ài)沙尼亞對(duì)外國(guó)投資者實(shí)行完全的國(guó)民待遇，對(duì)國(guó)內(nèi)外資本一視同仁，從稅收政策上鼓勵(lì)外商直接投資：長(zhǎng)期采用簡(jiǎn)單的單一的低稅率稅制；所有再投資的利潤(rùn)在愛(ài)沙尼亞都無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。但是所有的利潤(rùn)分配，例如股息，需要在愛(ài)沙尼亞繳納企業(yè)所得稅。這種稅制是為了以創(chuàng)造更多用于投資的資金的方式，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在有“歐亞陸橋”和“東西方空中走廊”之稱的伊朗，企業(yè)所得稅減免方面也有明確規(guī)定：獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)礦山或從事礦產(chǎn)品生產(chǎn)的私營(yíng)、集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)礦山或從事礦產(chǎn)品生產(chǎn)，獲得有關(guān)法定機(jī)關(guān)頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或許可證的私營(yíng)或集體經(jīng)營(yíng)醫(yī)院、酒店、旅游住宅中心提供的服務(wù)收入，自經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)，其收入免稅；持有主管部門(mén)許可證的研究中心取得的研究所得，自直接稅法修訂案實(shí)施之日起10年內(nèi)免稅。同時(shí)，未經(jīng)加工處理的農(nóng)產(chǎn)品，各類(lèi)藥品、特效藥、（針對(duì)人類(lèi)、動(dòng)物或植物的）醫(yī)療服務(wù)及康復(fù)輔助服務(wù)等免繳增值稅。

深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司高級(jí)合伙人張學(xué)斌認(rèn)為，稅收直接優(yōu)惠，主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅優(yōu)惠。一直以來(lái)，我國(guó)在制定各個(gè)單行稅種的稅收法規(guī)時(shí)，通常會(huì)單列章節(jié)，對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠作出規(guī)范。在此提醒“走出去”企業(yè)，境外投資時(shí)應(yīng)該注意境外相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范性文件對(duì)直接稅收優(yōu)惠的相關(guān)表述，確保獲取最新、全面、可靠的直接稅收優(yōu)惠信息及其適用條件，最大限度享受稅收優(yōu)惠。

B、間接優(yōu)惠：方式靈活，注重引導(dǎo)性

間接優(yōu)惠，以較健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，激勵(lì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以符合政府的政策目標(biāo)。優(yōu)惠方式主要包括稅收扣除、加速折舊、準(zhǔn)備金制度、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等，可以有效引導(dǎo)企業(yè)的投資或經(jīng)營(yíng)行為符合政府的政策目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制定投資或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

在間接優(yōu)惠方面，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)是個(gè)典型代表。為鼓勵(lì)臺(tái)灣地區(qū)外投資者赴臺(tái)投資，臺(tái)灣地區(qū)提供了多種稅收優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)措施，研發(fā)支出抵減、研發(fā)支出加計(jì)抵減和投資抵減等多種間接優(yōu)惠。

其中，研發(fā)支出抵減的功能性租稅獎(jiǎng)勵(lì)，是臺(tái)灣地區(qū)公司所享受的主要稅收優(yōu)惠。《產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例》第十條規(guī)定，公司或有限合伙事業(yè)投資于研究發(fā)展的支出，可以享受抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)所稅額的優(yōu)惠，但投資抵減稅額以不超過(guò)當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)所稅額的30%為限，其投資抵減方式可分為兩種方式：一是支出金額15%限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)所稅額；二是支出金額10%限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起3年內(nèi)各年度應(yīng)納營(yíng)所稅額。納稅人可以擇一適用。

和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)一樣，盧森堡也推行了一系列間接稅收優(yōu)惠。其中，在特殊折舊方面，對(duì)于安置殘疾人員的，以及致力于環(huán)保、節(jié)能、減排的企業(yè)，允許給予特殊折舊免稅額，特殊折舊免稅額不得超過(guò)投資成本的80%。折舊發(fā)生時(shí)點(diǎn)可選擇在投資當(dāng)年或以后4年中的任意一年，也可選擇在上述年限中平均攤銷(xiāo)。

在稅收抵免方面，盧森堡實(shí)行全球投資賦稅優(yōu)惠：在盧森堡境內(nèi)的本國(guó)和外國(guó)投資，均可同等享受歐盟和盧森堡政府雙重鼓勵(lì)政策。盧森堡的稅法規(guī)定了兩種類(lèi)型的資產(chǎn)投資賦稅優(yōu)惠：一種是提供了相當(dāng)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)開(kāi)展補(bǔ)充收購(gòu)?fù)顿Y活動(dòng)價(jià)值13%的稅收抵免；另一種是居民企業(yè)在全球投資額中不超過(guò)15萬(wàn)歐元的部分，允許享受投資活動(dòng)價(jià)值8%的稅收抵免，超過(guò)15萬(wàn)歐元的部分允許按2%抵免。

畢馬威海外投資稅務(wù)咨詢合伙人譚禮耀認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)海外投資過(guò)程中，充分、合理地利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)約當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本、獲得更大的投資回報(bào)及經(jīng)濟(jì)效益。但需要注意的是，企業(yè)享受間接稅收優(yōu)惠，通常需要滿足一定條件，如屬于特定行業(yè)、從事符合條件的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資額或特定收入（支出）達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，對(duì)所享受的間接優(yōu)惠也須履行相應(yīng)的稅務(wù)合規(guī)及申報(bào)義務(wù)。此外，某些國(guó)家的相關(guān)間接優(yōu)惠及直接優(yōu)惠（如所得稅減免）不可同時(shí)適用。因此，建議中國(guó)企業(yè)在海外投資前，對(duì)投資目的國(guó)的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展深入研究，不要盲目“走出去”。

C、特定優(yōu)惠：目的特殊，凸顯區(qū)域性

區(qū)域性、行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，通常是國(guó)家某項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施之一，稅收已成為國(guó)家引導(dǎo)資金流向、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的一把“利器”。特別是在特定優(yōu)惠方面，白俄羅斯、阿根廷等國(guó)家都有很多具體規(guī)定，稅收優(yōu)惠的區(qū)域性和行業(yè)性特征十分顯著。

近年來(lái)，白俄羅斯著力改善投資環(huán)境，加大吸引外資力度。在稅收方面，白俄羅斯給予投資特定區(qū)域、特定行業(yè)的企業(yè)相當(dāng)力度的優(yōu)惠政策。比如，入駐“巨石”中白工業(yè)園，投資電子、精細(xì)化工、生物醫(yī)藥、機(jī)械制造和新材料等領(lǐng)域以及研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)物流領(lǐng)域的企業(yè)，自首次盈利年度起10年內(nèi)對(duì)在園區(qū)內(nèi)自主生產(chǎn)商品、開(kāi)展服務(wù)取得的收入免征對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)稅；10年期滿后（截至2062年），按現(xiàn)有稅率的50%計(jì)征稅款。同時(shí)，企業(yè)入駐“巨石”中白工業(yè)園區(qū)的整個(gè)存續(xù)期間（截至2062年前），可減按利潤(rùn)稅、土地使用稅、不動(dòng)產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的50%的優(yōu)惠稅率計(jì)征稅款；自首次盈利年度起的5年內(nèi)，股息分紅涉及的利潤(rùn)稅和預(yù)提稅享受零稅率優(yōu)惠等。

又如，白俄羅斯于2005年設(shè)立了高科技園區(qū)，旨在吸引IT公司并向其提供稅收優(yōu)惠。入?yún)^(qū)企業(yè)將享受免征利潤(rùn)稅、免征在白俄羅斯境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅商品或服務(wù)的增值稅、免征不動(dòng)產(chǎn)稅、免征高科技園區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口技術(shù)設(shè)備的關(guān)稅和增值稅等優(yōu)惠。自2018年3月28日起，高科技園區(qū)投資企業(yè)可從事行業(yè)清單進(jìn)一步擴(kuò)展，網(wǎng)絡(luò)體育團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)、電子貨幣交易、IT培訓(xùn)、人工智能、大數(shù)據(jù)、在線以及虛擬娛樂(lè)等互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)及生物技術(shù)行業(yè)將被引入園區(qū)。

同樣的，為了增強(qiáng)外資吸引力，阿根廷設(shè)立了海關(guān)特區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)兩類(lèi)免稅貿(mào)易區(qū)，并給予許多優(yōu)惠政策。在海關(guān)特區(qū)，特區(qū)進(jìn)口并用于當(dāng)?shù)叵M(fèi)的商品免征關(guān)稅；特區(qū)生產(chǎn)的物品銷(xiāo)往阿根廷國(guó)內(nèi)各地均可免除關(guān)稅以及其他一些稅負(fù)；不是在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)，但途經(jīng)特區(qū)的商品，免征特許權(quán)使用稅外的各項(xiàng)稅負(fù)等。在自由貿(mào)易區(qū)設(shè)立的企業(yè)，外國(guó)商品進(jìn)出此類(lèi)免稅區(qū)無(wú)須繳納進(jìn)出口關(guān)稅和統(tǒng)計(jì)稅；從區(qū)內(nèi)向第三國(guó)出口可以退稅等。

阿根廷對(duì)許多行業(yè)都有稅收優(yōu)惠政策，其中典型的有礦業(yè)投資優(yōu)惠、林業(yè)優(yōu)惠、汽車(chē)制造業(yè)優(yōu)惠和旅游業(yè)優(yōu)惠等。這些優(yōu)惠的設(shè)置是和阿根廷資源豐富的環(huán)境離不開(kāi)的。以礦業(yè)投資為例，主要優(yōu)惠包括：資本貨物進(jìn)口免稅，30年特許經(jīng)營(yíng)，免除資產(chǎn)稅出口稅、省級(jí)市級(jí)稅收，以及從國(guó)家的角度承諾上述優(yōu)惠財(cái)政政策30年不變等。

黎巴嫩積極鼓勵(lì)投資，15%的低企業(yè)所得稅稅率和適當(dāng)?shù)亩愂罩贫纫约胺€(wěn)健的投資保護(hù)措施，為投資者提供了在中東地區(qū)最為寬松的投資環(huán)境和優(yōu)惠政策。在特定開(kāi)發(fā)區(qū)建立的工業(yè)項(xiàng)目，可自開(kāi)始生產(chǎn)之日起享受10年的企業(yè)所得稅免稅期。根據(jù)投資法設(shè)立的項(xiàng)目，在劃定的不同區(qū)域，分別享受自項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)之日起5年內(nèi)減征50%的企業(yè)所得稅和股息稅，或自項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)之日起10年內(nèi)免征企業(yè)所得稅和股息稅的稅收激勵(lì)政策。

中國(guó)和老撾是山水相連的友好鄰邦，中資企業(yè)對(duì)老撾投資邁出可喜步伐。根據(jù)《老撾投資促進(jìn)法》規(guī)定，得到政府許可的投資人，在老撾境內(nèi)優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域或區(qū)域投資時(shí)可享受稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠區(qū)域分三類(lèi)：投資貧困地區(qū)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施投資較少的偏遠(yuǎn)地區(qū)的，免除10年的利潤(rùn)稅，鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)可額外享受5年利潤(rùn)稅免除的待遇；投資社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施投資較多的地區(qū)的，免除4年的利潤(rùn)稅，鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)可額外享受3年利潤(rùn)稅免除的待遇；投資經(jīng)濟(jì)特區(qū)的，以具體政策及磋商結(jié)果為準(zhǔn)。

福建省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng)吳桀云認(rèn)為，特定優(yōu)惠是為了鼓勵(lì)特定區(qū)域、特定行業(yè)的發(fā)展，配套國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略所制定的稅收減免稅優(yōu)惠政策。如上文所介紹的白俄羅斯、阿根廷、黎巴嫩和老撾等國(guó)家為了吸引外資，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，在一定的區(qū)域內(nèi)，對(duì)各自國(guó)家鼓勵(lì)的項(xiàng)目，給予一定的減免稅優(yōu)惠。所以，企業(yè)在“走出去”時(shí)，一定要做足功課，全面了解投資所在國(guó)的投資及稅收環(huán)境，了解其特定稅收優(yōu)惠情況。在選擇投資方向上，充分考察所在國(guó)是否有特定區(qū)域、特定行業(yè)，從而使企業(yè)充分享受投資所在國(guó)的特定優(yōu)惠，獲得利益最大化。