職工教育經(jīng)費(fèi)支出，是指企業(yè)為提高職工工作技能，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，而通過(guò)各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費(fèi)支出。

2017年5月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅（2018）51號(hào)文，將職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例提高至8%。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除規(guī)定

在財(cái)稅（2018）51號(hào)文出臺(tái)前，涉及職工教育費(fèi)支出稅前扣除的規(guī)定較多，但是可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實(shí)際發(fā)生額扣除。

（一）提高前的扣除比例2.5%——適用于大部分一般企業(yè)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

說(shuō)明：所謂“另有規(guī)定”，就是后面所列的按照工資薪金總額的8%扣除和按實(shí)際發(fā)生額扣除。財(cái)稅（2018）51號(hào)文將一般企業(yè)扣除比例從2.5%提高至8%也是屬于“另有規(guī)定”。

（二）其實(shí)在財(cái)稅（2018）51號(hào)文發(fā)布前也有扣除比例8%——只是適用于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等

在財(cái)稅（2018）51號(hào)文發(fā)布前，高新企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等早已經(jīng)開(kāi)始享受了8%的扣除比例，本次調(diào)整只是將范圍擴(kuò)大至所有行業(yè)而已。至于是那些財(cái)稅文件規(guī)定，現(xiàn)在也沒(méi)有必要去管了。

（三）另外還有更猛的，按實(shí)際發(fā)生額100%扣除——適用于部分特定行業(yè)企業(yè)

（1）《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）65號(hào)）：經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

備注：此處優(yōu)惠政策是指財(cái)稅[2012]27號(hào)，即職工培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）：核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi)，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）：航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

此處的這些費(fèi)用雖然是可以“運(yùn)輸成本”，但實(shí)質(zhì)就是屬于典型的“職工教育經(jīng)費(fèi)”！

針對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除稅務(wù)規(guī)定在財(cái)稅（2018）51號(hào)文發(fā)布前是比較多，財(cái)務(wù)人員也不容易記??；現(xiàn)在就好辦了，除開(kāi)非常特殊的可以100%扣除外，其余都是8%扣除。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍

職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等11部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）有明確規(guī)定。

（一）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

（二）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍不包括：

1.企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

2.對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

使用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

四、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

1.會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，未實(shí)際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2.職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(fèi)（已經(jīng)實(shí)際支出）可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

職工教育經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生的稅會(huì)差異屬于暫時(shí)性差異。

五、職工教育經(jīng)費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

1、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍不準(zhǔn)確，將不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目列入其中。例如：應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用等在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支。

2、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算，實(shí)際上一般企業(yè)只需要在短期薪酬下面單獨(dú)設(shè)置一個(gè)二級(jí)科目即可，特殊性企業(yè)還要設(shè)置三級(jí)或更多級(jí)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，如上面提到的軟件、動(dòng)漫、航空、核電等企業(yè)。

3、企業(yè)實(shí)際支付的合理工資薪金總額不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致當(dāng)年可以稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)不準(zhǔn)確。計(jì)算扣除基數(shù)的工資薪金總額是企業(yè)所得稅前可以扣除的工資薪金總額，是表《A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第一行的稅收金額。例如：企業(yè)認(rèn)為是合理的工資薪金，但稅務(wù)檢查時(shí)卻認(rèn)定為不合理的工資薪金。

4、企業(yè)計(jì)提未實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除，如果有計(jì)提未實(shí)際使用或使用完的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)要調(diào)增處理。

5、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)沒(méi)有取得符合稅收法規(guī)規(guī)定的有效憑證，這部分職工教育經(jīng)費(fèi)要全額調(diào)，不得參與比例限額扣除。例如：企業(yè)發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)沒(méi)有取得合格的增值稅發(fā)票，只取得了收款收據(jù)。

6、特殊類(lèi)型企業(yè)的全額可扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)必須單獨(dú)核算，該類(lèi)企業(yè)就會(huì)同時(shí)存在按比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)和全額扣除的特定項(xiàng)目職工培訓(xùn)費(fèi)用，一定要單獨(dú)分別核算，不能混淆，否則只能全部按比例限額扣除。

7、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生且符合稅收規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)有可能產(chǎn)生時(shí)間性差異，但可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 近段時(shí)間，正是年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，針對(duì)2017年新修訂的《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)）》，本號(hào)近期將就納稅調(diào)整等疑難問(wèn)題以案例解析的形式推出系列文章，輔導(dǎo)大家正確填報(bào)。