前言：本文以填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫。

《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》要求填報(bào)長期待攤費(fèi)用原值、攤銷以及納稅調(diào)整等情況。

一、申報(bào)表需要填報(bào)的“長期待攤費(fèi)用”內(nèi)容

《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》要求填報(bào)長期待攤費(fèi)用包括：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出

（四）開辦費(fèi)

（五）其他

前三項(xiàng)都是與固定資產(chǎn)相關(guān)的長期待攤費(fèi)用，第四項(xiàng)是指籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)。

二、涉及固定資產(chǎn)的長期待攤費(fèi)用納稅調(diào)整及填報(bào)

（一）會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行了說明，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。

（二）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，要么計(jì)入固定資產(chǎn)成本，要么在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（修理費(fèi)）。當(dāng)然，租入固定資產(chǎn)的改建資產(chǎn)只能計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

一般情況下，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)，即便是會(huì)計(jì)處理不是計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”而是資本化計(jì)入“固定資產(chǎn)”，只要“適當(dāng)延長折舊年限”，也是符合稅法規(guī)定的，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，除非會(huì)計(jì)上折舊年限、方法等不符合稅法規(guī)定。

租入固定資產(chǎn)的改建支出，比如房屋裝修費(fèi)，只要按照“按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷”即可，當(dāng)然稅法規(guī)定的攤銷方法是直線法，一般也不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，除非會(huì)計(jì)處理的攤銷年限縮短、方法采用了非直線法。

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

稅法對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出的強(qiáng)制性資本化（長期待攤費(fèi)用）要滿足2個(gè)條件，如果沒有滿足稅法規(guī)定條件則遵從企業(yè)會(huì)計(jì)處理（即使沒有滿足2個(gè)條件，企業(yè)會(huì)計(jì)處理要資本化，稅務(wù)方面也是可以的）。而會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是沒有比例和延長時(shí)限的條件規(guī)定，由企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，要么資本化（計(jì)入固定資產(chǎn)），要么費(fèi)用化。

【案例43-1】2017年6月，甲公司將一臺(tái)汽車送修，汽車原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）23萬元，大修支出14.04萬元（價(jià)稅合計(jì)），延長使用年限2年，預(yù)計(jì)尚能使用4年。修理費(fèi)開具了增值稅專用發(fā)票，17%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員基于職業(yè)判斷會(huì)計(jì)處理將修理費(fèi)進(jìn)行了費(fèi)用化處理。

借：管理費(fèi)用  12萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  2.04萬元

貸：銀行存款  14.04萬元

分析：由于汽車大修理支出已經(jīng)滿足《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，因此稅務(wù)處理時(shí)不能直接費(fèi)用化，而應(yīng)在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，即按照汽車預(yù)計(jì)尚能使用4年的時(shí)間攤銷，存在稅會(huì)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2017年稅前扣除金額=12*6/(4*12)=1.5萬元。

企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)：

第一步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖43-1：

第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖43-2：

注意：以后年度在納稅調(diào)整時(shí)，不需要再填《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行的“（十七）其他”賬載金額。

三、開辦費(fèi)的納稅調(diào)整及填報(bào)

對(duì)于籌建期間開辦費(fèi)的納稅調(diào)整，在之前也專門寫過類似文章，鏈接如下：

【匯算清繳實(shí)務(wù)】如何進(jìn)行籌建期開辦費(fèi)的財(cái)稅處理和納稅申報(bào)？看這篇就夠了