近期總是有人咨詢，增值稅稅率調(diào)低1%后，減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，下面我們通過實例進行分析。

A公司2018年4月20日與客戶簽訂銷售合同，銷售貨物1,170,000元（含稅價），2018年4月30日確認(rèn)銷售收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款——A公司    1,170,000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入              1,000,000

            應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額   170,000

2018年5月30日，公司向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（稅率為16%），并收到A公司支付的貨款。

借：銀行存款             1,170,000    

    貸：應(yīng)收賬款——A公司      1,170,000

同時：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額   170,000

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    161,379.31

            營業(yè)外收入                               8,620.69

減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，是大家關(guān)心的問題。我們來看一下銷項稅額的計算：

1、確認(rèn)收入時，按17%的稅率，確認(rèn)了“待轉(zhuǎn)銷項稅額”170,000元。

2、實際開票時，按16%的稅率確認(rèn)了銷項稅額。

兩者的差額8,620.69是因國家降低稅率而減少（節(jié)約）的稅款。這個減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點：一是計入營業(yè)外收入；二是計入其他收益；三是計入主營業(yè)務(wù)收入。

我們梳理一下“營業(yè)外收入”、“其他收益”科目的核算內(nèi)容：

根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。

其他收益科目核算與企業(yè)日常活動相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費用的政府補助。而政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

從上述核算內(nèi)容可以看出，減少（節(jié)約）的增值稅，計入營業(yè)外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計入主營業(yè)務(wù)收入。

正確的會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額   170,000

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    161,379.31

            主營業(yè)務(wù)收入                               8,620.69