發(fā)現(xiàn)稅務機關的答復就是在打太極，估計他自己都不知道自己在說什么，其實對省級稅務機關的咨詢也就是為了說服基層稅務人員不再固執(zhí)己見，下面的咨詢實錄供大家討論：

一、問題號： 208214

提交時間： 2011/06/09

狀態(tài)： 已回復

問題標題： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預提成本

問題內(nèi)容：

稅官您好！我公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工核算成本時有部分發(fā)票尚未開來，根據(jù)江蘇省國家稅務局轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》的規(guī)定，“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對發(fā)票不足金額據(jù)以預提的出包工程合同總金額，是指不包括甲供材料的金額。預提費用最高不得超過合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預提費用總計不得超過本條款規(guī)定的合同總金額?！蔽夜疚撮_來發(fā)票金額符合該規(guī)定，且自完工之日起尚未超過兩年。我公司在核算成本時將該未開來發(fā)票金額與已取得發(fā)票金額全部計入了成本總金額，并根據(jù)該成本總金額核算出了單位成本，進而核算銷售成本?，F(xiàn)在問題是，我公司未對未開發(fā)票金額作預提的賬務處理，而僅在核算單位成本時將其計入了總成本，即核算出的單位成本已包含了未開票金額。個人理解，我公司未對未開發(fā)票金額作預提的賬務處理，僅屬財務核算范疇，對企業(yè)所得稅來說，根據(jù)“企業(yè)所得稅法”“第二十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”即企業(yè)所得稅應以稅法為依據(jù)，不管我公司有無作預提的賬務處理，都不影響該未開票金額的扣除。請問這樣理解對嗎？這樣的操作符合企業(yè)所得稅法相關規(guī)范嗎？該未開票金額可以在所得稅前扣除嗎？

問題回復： 您好！根據(jù)《江蘇省地稅局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（蘇地稅發(fā)[2009]53號）的規(guī)定，四、關于預提（應付）費用：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)《通知》第三十二條第一款可以預提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結算的工程項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預提的出包工程合同總金額，不包括甲供材料的金額。預提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預提費用總計不得超過出包工程合同總金額。預提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預提的出包工程款全額計入應納稅所得額；以后年度實際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十四條的規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。因此，納稅人未預提但實際支付的出包工程費，未取得發(fā)票的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。歡迎您再次咨詢！

江蘇省地方稅務局 2011/06/14

二、問題號： 208611

提交時間： 2011/06/14

狀態(tài)： 已回復

問題標題： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預提費用

問題內(nèi)容： 稅官您好！首先感謝對208214問題的解答！但我仍有疑問：1.國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定的是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法，而不是會計處理方法，我公司在成本核算時已經(jīng)將符合31號文規(guī)定的未開票出包工程核算進了單位成本，并據(jù)此結轉了銷售成本，該事項的實質(zhì)不就是31號文所稱的預提嗎？至于我公司有無作相應的預提的會計處理，于稅法完全是不搭界的，總不能說我做了相應的會計處理就可以扣除，否則就不能扣除，這明顯不符合“企業(yè)所得稅法”“第二十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！敝?guī)定。2.您答復“納稅人未預提但實際支付的出包工程費，未取得發(fā)票的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。”個人認為（1）“納稅人未預提”，有無作賬務處理不能作為能否扣除的判斷依據(jù)，相關理由見第1條；（2）“納稅人未預提但實際支付的出包工程費，未取得發(fā)票的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本?！贝藶榛镜姆l，但31號文“第三十二條 除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。”則為上述基本法條例外的情況。3.上述個人拙見，煩請稅官指教！謝謝！

問題回復： 您好！請您根據(jù)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定依法進行財務核算。進行企業(yè)所得稅處理時，不需要調(diào)整會計核算結果，只需要就會計處理與稅務處理不一致的地方進行納稅調(diào)整。歡迎您再次咨詢！

三、問題號： 208757

提交時間： 2011/06/15

狀態(tài)： 已提交

問題標題： 續(xù)208611

問題內(nèi)容： 感謝前面的回復！

我公司的情況其實很簡單，就是沒有對未開票金額作“借：開發(fā)成本（開發(fā)產(chǎn)品） 貸：預提費用（應付賬款）”的處理，但在核算單位成本時已經(jīng)將未開票金額包含在內(nèi)了，即“借：銷售成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品”銷售成本金額中已經(jīng)包含了未開票部分。也就是說，我公司所得稅納稅申報時已經(jīng)將未開票部分應轉成本金額扣除了。

該未開票金額的扣除符合國稅發(fā)31號文相關規(guī)定，個人理解的相關理由見附件，為什么就不能扣除呢？請具體講解下不能扣除的理由即本人理解的差錯部分，多謝！