, 東莞營業(yè)稅改征增值稅(下稱“營改增”)將于11月試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將納入試點(diǎn)范圍。國稅部門初步確認(rèn)有1.4萬戶納稅人成為第一批試點(diǎn)。

東莞營業(yè)稅改征增值稅(下稱“營改增”)將于11月試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將納入試點(diǎn)范圍。國稅部門初步確認(rèn)有1.4萬戶納稅人成為第一批試點(diǎn)。

“很擔(dān)心稅負(fù)會加重?！蹦铣悄硣H貨運(yùn)代理公司負(fù)責(zé)人昨日坦言，公司作為一般納稅人，原來營業(yè)稅按3%交稅，試點(diǎn)后將適用11%的增值稅率，稅率增加了8%。

這種憂慮并非空穴來風(fēng)，中誠安泰會計(jì)師事務(wù)所副所長、注冊稅務(wù)師許智認(rèn)為，物流行業(yè)本身就存在進(jìn)項(xiàng)抵扣少的特點(diǎn)，加上稅率翻幾倍，客觀上會讓一般納稅人稅負(fù)受到影響。但他表示，按照試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)，規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)稅負(fù)總體上將保持下降。

【狀況】 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率

東莞“營改增”試點(diǎn)行業(yè)明確為“1+6”，市國稅局表示，分別為交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

按廣東試點(diǎn)方案要求，試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率。試點(diǎn)將原有營業(yè)稅率3%，調(diào)整為11%的增值稅率，讓快遞、貨代、路運(yùn)等物流企業(yè)頗為煩惱，焦點(diǎn)集中在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面。

某國際貨運(yùn)代理公司負(fù)責(zé)人告訴記者，相對而言，小規(guī)模納稅人原來營業(yè)稅率為3%，試點(diǎn)后統(tǒng)一為按3%稅率繳稅?！皩@些納稅人而言，只要有一點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)，就比過去的稅負(fù)要低”。據(jù)市國稅局有關(guān)科室測算，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)后3%稅率為價(jià)外稅，同等條件下可減稅2.91%。

不過，物流企業(yè)一般納稅人的營業(yè)稅率3%試點(diǎn)后調(diào)為增值稅率11%。上述國際貨運(yùn)代理公司負(fù)責(zé)人舉例說，以營業(yè)額500萬元的一般納稅人計(jì)算，原應(yīng)繳營業(yè)稅為500×3%=15萬元。

試點(diǎn)后，增值稅計(jì)稅約為500/(1+11%)=450萬元，營收減少了約50萬元。按11%的增值稅稅率計(jì)算，所繳納增值稅約為450×11%=49.5萬元。“這種情況下稅負(fù)加重了”。

事實(shí)上，媒體報(bào)道稱，上海試點(diǎn)中稅負(fù)增加的行業(yè)以物流行業(yè)為主。此外，有稅務(wù)專業(yè)人士指出，物流行業(yè)的稅負(fù)還面臨試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的差別，來自非試點(diǎn)地區(qū)的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票是按7%計(jì)算，并非11%。

【計(jì)劃】

大企業(yè)醞釀“一拆N”

“影響當(dāng)然很大了。”國內(nèi)某快遞巨頭東莞公司負(fù)責(zé)人表示，快遞公司人力成本很高，但不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，路橋費(fèi)也不能抵扣。燃油費(fèi)、車輛維修費(fèi)是進(jìn)項(xiàng)抵扣，但維修費(fèi)不會太多，企業(yè)不可能每年購置新車、換車?！霸圏c(diǎn)后稅率增加到了11%，需要政府對這個行業(yè)予以重視”。

物流企業(yè)的壓力，在中誠安泰會計(jì)師事務(wù)所副所長許智看來，也并非全部來自稅率增加。許智認(rèn)為，物流行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣相比其他行業(yè)少是事實(shí)，但還和這個行業(yè)上游和自身不規(guī)范經(jīng)營有關(guān)系。

許智表示，正常來說車輛維修、車輛保險(xiǎn)、燃油費(fèi)、倉儲費(fèi)等，已經(jīng)占到物流行業(yè)正常成本的大部分，如果企業(yè)正規(guī)經(jīng)營，這些抵扣將能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。問題就在于上游企業(yè)為了合作方便和避稅等原因，并不一定會開具抵扣發(fā)票?！捌髽I(yè)規(guī)范經(jīng)營是能夠在試點(diǎn)中享受減稅的?！?/span>

試點(diǎn)的物流企業(yè)，除了寄望于省財(cái)政計(jì)劃為確保順利試點(diǎn)而設(shè)立的10億元專項(xiàng)資金，還在想方設(shè)法尋找一些現(xiàn)實(shí)的減稅措施，比如購買增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣、公司分拆。南城某國際貨運(yùn)代理公司表示，對大型物流公司來說，可把公司分拆成幾個公司，在母公司或集團(tuán)公司下面獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，從而可保證營業(yè)規(guī)模的縮水，達(dá)到享有小規(guī)模納稅人的稅率實(shí)現(xiàn)減稅，或者把營業(yè)額分拆成都在500萬元左右?！霸黾拥呢?cái)務(wù)工作，原有工作人員就能完成?！?/span>

對物流企業(yè)的分拆做法，許智認(rèn)為，在試點(diǎn)初期難免一些企業(yè)會采取這些措施沖減增加的稅負(fù)?！半S著試點(diǎn)的完善，這不是長久之計(jì)，最終還是要回到如何規(guī)范公司經(jīng)營上來?！?/span>

隨著營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程在不斷加快，物流企業(yè)面臨著巨大的困境。據(jù)了解，在實(shí)行“營改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%.參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點(diǎn)企業(yè)平均增加稅負(fù)5萬元。

物流企業(yè)是指專門從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織。對于參與上海試點(diǎn)的物流企業(yè)，其稅負(fù)只是普遍增加，但這并不意味著參與試點(diǎn)的每一個物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。

物流企業(yè)如何才能積極應(yīng)對營改增

1、查明企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因

對于參與試點(diǎn)的物流企業(yè)，其稅負(fù)只是普遍增加，但這并不意味著參與試點(diǎn)的每一個物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。例如某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司W，由于在試點(diǎn)之后新購入一艘船舶，產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，公司在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)都無需繳納增值稅。

針對試點(diǎn)城市中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負(fù)普遍增加的情況，物流企業(yè)無須盲目的慌張和一味的反對和排斥，相反應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備、從容的應(yīng)對即將來臨的營改增試點(diǎn)。在此，華稅律師建議北京的物流企業(yè)盡早開展“營改增”影響分析測算，對試點(diǎn)帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評估，以明確試點(diǎn)工作給企業(yè)帶來的稅負(fù)變化。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少，那么本次試點(diǎn)對企業(yè)而言將是一個利好消息，企業(yè)將切實(shí)享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來的好處，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，在市場中占據(jù)有利地位。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加，企業(yè)也不必盲目的悲觀。因?yàn)槊總€行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過有關(guān)部門嚴(yán)格測算的，本次試點(diǎn)關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益，政府方面也給予高度重視并做了大

量的前期準(zhǔn)備工作，如全面深入的調(diào)研和大量的評估測算。因而，從長遠(yuǎn)的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負(fù)不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負(fù)的暫時增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。對于因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開造成的稅負(fù)增加，企業(yè)無須過度擔(dān)憂。對于其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度加以解決。

2、申請過渡性財(cái)政扶持

在營改增試點(diǎn)過程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時申請過渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。

在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，可以申請過渡性財(cái)政扶持。仍需注意的是此項(xiàng)過渡性財(cái)政扶持依申請獲得，企業(yè)若想獲得該財(cái)政扶持需向有關(guān)部門如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)材料。

此外，及時享受到過渡性財(cái)政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚的認(rèn)識到該項(xiàng)扶持政策的性質(zhì)是暫時性的，具有很強(qiáng)的時效性，僅針對試點(diǎn)稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時期。因此，申請過渡性財(cái)政扶持雖然能夠快速便捷的解決企業(yè)的困難，但這只是權(quán)宜之計(jì)，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對，快速適應(yīng)稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項(xiàng)不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母?/span>后繳納增值稅，稅制的改革必將對企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營業(yè)額乘以稅率。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實(shí)行的新稅制對公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。

物通網(wǎng)提醒:營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程，已是我國全新的稅制改革的組成部分，對此，相應(yīng)的物流企業(yè)必須寂靜的面對，迎接短期可能面對的挑戰(zhàn)。而且，隨著改革的深化，物流企業(yè)未來的發(fā)展也是十分值得期待的。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》 (財(cái)稅[2011]110號) (以下簡稱《試點(diǎn)方案》)和 《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅[2011]111號)精神，該項(xiàng)試點(diǎn)工作自2012年1月1日起在上海市啟動，物流企業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。目前，試點(diǎn)進(jìn)展如何，效果怎樣?引起了物流行業(yè)的廣泛關(guān)注。

一、物流業(yè)“營改增”試點(diǎn)基本情況及主要問題

物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。國家“十一五”和“十二五”兩個五年規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。2009年3月，國務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》(國發(fā) 〔2009〕8號文)。2011年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)國辦發(fā)〔2011〕38號《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》 (以下簡稱 “國九條”)，明確要求“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。“營改增”試點(diǎn)工作，也是落實(shí)“國九條”的一項(xiàng)具體措施，引起了物流企業(yè)的普遍關(guān)注。

經(jīng)調(diào)研，我們認(rèn)為本次“營改增”試點(diǎn)指導(dǎo)思想明確，基本原則合理?！对圏c(diǎn)方案》首次將“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的適用稅率，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，有利于解決物流業(yè)重復(fù)納稅和發(fā)票管理等問題。試點(diǎn)政策使原有增值稅納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，稅負(fù)有所下降。試點(diǎn)納稅人中的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，有利于促進(jìn)中小物流企業(yè)的發(fā)展。

但是，我們也發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)中遇到一些亟待解決的問題，主要有:

(一)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加

從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉儲、貨代等“物流輔助服務(wù)”，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。如，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4個百分點(diǎn)，增幅高出1倍還多;上海佳吉快運(yùn)有限公司1~2月由營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升189%;上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

僅看部分企業(yè)1月份稅負(fù)情況，也許不具代表性，但與我們此前模擬測算結(jié)果基本吻合。據(jù)2011年3月我會對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008~2010年3年年均營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

造成這一狀況的主要原因:一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高;二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長 (尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上)，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會顯著增加。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負(fù)增加的重要原因。

貨物運(yùn)輸業(yè)是充分競爭的行業(yè)，平均利潤率只有3%左右。稅負(fù)增加的結(jié)果，一方面進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展;一方面在自身難以消化的情況下，必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高物價(jià)。這樣的結(jié)果，顯然有違《試點(diǎn)方案》中，關(guān)于“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想。2012年年初，上海市出臺《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》 (滬財(cái)稅 [2012]5號)，對上海市“營改增”試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，也反映了部分行業(yè)稅負(fù)增加較多的現(xiàn)實(shí)。但從長期來看，不能依靠過渡性財(cái)政扶持政策根本解決企業(yè)稅負(fù)大幅增加的現(xiàn)實(shí)問題。

二)物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決 (

我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，倉儲、配送、代理等稅率為5%。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

為此，“國九條”明確指出:“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉儲、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！倍对圏c(diǎn)方案》依舊對物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。

整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，是物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)要求。在實(shí)際經(jīng)營中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

(三)操作過程中還有一些具體問題亟待明確

一是快遞企業(yè)適用稅率仍不明確。在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，由于對政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對快遞業(yè)營業(yè)稅稅目的認(rèn)定上存在差異。分別有交通運(yùn)輸業(yè)、貨