新時代國家治理現(xiàn)代化呼喚更加公平而高效的制度設(shè)計。2018年6月，中國個人所得稅法修訂案（草案）提交全國人民代表大會常務(wù)委員會。綜合個人所有收入被定義為改革目標(biāo)，工資、薪金、勞務(wù)報酬和稿酬等勞動收入，計劃納入首批綜合計征范疇?，F(xiàn)在隸屬個人所得稅分類征收的十一類所得，有望逐步綜合計征。

個人所得稅有一個別稱——“工薪稅”。顧名思義，個人所得稅納稅人大多數(shù)是工薪階層。大部分情況下，個人所得稅是對工薪所得征稅。這是收入構(gòu)成、征管條件和管理水平的歷史結(jié)果，也是我們?nèi)嫔罨母镌俪霭l(fā)的現(xiàn)實動因。

工薪稅不能代替?zhèn)€人所得稅。從經(jīng)濟學(xué)角度講，稅收中性是稅制公平的前提。所謂中性原則，大意是：不能因為稅制設(shè)計，人為加重部分人或部分行為的負擔(dān)，進而改變他們的正常狀況。這個世界有對工薪所得專門設(shè)計的稅種和稅制，也有對全部所得計征稅收的政策安排，但是像我們過去一樣實質(zhì)上把個人所得稅變成工薪稅的先例還是不多。如果只對工薪所得征稅，毫無疑問會加重工薪收入人群的負擔(dān)，并且不利于勞動創(chuàng)造，降低工作積極性。從經(jīng)濟發(fā)展角度看，個人所得說只重視對工資薪金征稅，會改變對征管部門其他所得的看法，降低征管的積極性。當(dāng)收入多元化來臨，人們收入增加且有轉(zhuǎn)移收入可能的時候，個人所得稅稅收流失難以避免，稅收遵從逐步下降。從收入分配角度說，工薪肩負重稅會給中低收入群體增加負擔(dān)，同時其他人群負擔(dān)降低。收入分配差距或許會因為稅制的原因，進一步拉大，政策負外部性增加。

工薪稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是確定綜合所得收入。計算個人所得稅最簡單的辦法是看收入多少，然后乘以對應(yīng)的稅率。收入越多，交稅越多。工資薪金所得多數(shù)情況下設(shè)置為累進稅率，中國現(xiàn)在是7級累進，從3%到45%。其他十類個人所得都適用比例稅。在依靠單位和企業(yè)代扣代繳，自行申報核對相結(jié)合的管理方式下，工薪所得最容易確認，跑冒滴漏也最少。有研究顯示，某地區(qū)500萬筆個人所得稅納稅記錄中，超過80%是工薪所得繳納的。本次“修改案（草案）”首次在立法層面提出了綜合收入的概念。雖然初期只對勞動收入進行加總計征，但是標(biāo)志性意義不言而喻。應(yīng)納稅所得不再是工資、薪金這一個類別，其他類別收入與工資、薪金放置在一起，增加了個人所得說的實際課稅范圍，實現(xiàn)了稅法要義倡導(dǎo)的公平課稅。接下來，我們怎么樣確定綜合所得，將是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。首先，現(xiàn)代公民取得收入的途徑日趨多元化，單一法人代扣代繳模式無法提供全面的收入信息。其次，現(xiàn)金收入依然可能是免稅那部分，如何解決個人如實申報激勵有待探索。最后，面向自然人的稅收稽查重要性提升。確定應(yīng)稅所得不僅靠鼓勵，還有威懾。超高收入群體的納稅現(xiàn)實值得重視。

工薪稅免征額調(diào)升與綜合所得費用扣除并重。由于短期之內(nèi)，個人所得稅的大部分來源可能還是工薪所得，因此，工薪所得免征額和累進稅率調(diào)整依然是關(guān)注的最大熱點。從3500元到5000元的免征額，會增加免稅人群數(shù)量，而擴大累進稅率幅度，會降低中等收入人群的工薪稅負擔(dān)。這僅僅是對工薪所得的照顧。如果個人有其他類型所得，沿用現(xiàn)在的稅制，可能稅負會增加而不是降低，比如適用最低20%稅率的勞務(wù)所得。綜合所得能夠解決收入增加、收入多元化的問題。也只有采取了綜合制，才可能像企業(yè)所得稅一樣，獲得收入同時扣減各種生產(chǎn)、生活成本，實現(xiàn)真正意義上的所得稅稅制。綜合所得費用扣除并不是沒有，而是不規(guī)范也不合理?，F(xiàn)行工資薪金所得免征額，可以視作一種成本費用扣除，勞務(wù)報酬所得800元免征額，也可以如上述理解。但是，每個人每個家庭的工作、生活狀態(tài)是不一樣的。哪怕是同一個人或者家庭，在不同階段的工作、生活狀態(tài)也會有差異。所以，那些具有所得稅開征經(jīng)驗、管理辦法也比較成熟的國家，都會在費用扣除上想很多辦法，為民眾減稅，增加他們的福利。

稅率要考慮國際及周邊環(huán)境，也要關(guān)注與內(nèi)部其他稅率的平衡。個人所得稅稅率高低不僅是我們關(guān)心的熱點，也是世界各國稅制變動的焦點。主要西方國家近五十年來不斷降低個人所得稅邊際稅率和平均稅率，旨在鼓勵勞動就業(yè)、促進社會生產(chǎn)。這一指標(biāo)會根據(jù)國民收入狀況進行年度調(diào)整。比如，美國個人所得稅最高邊際稅率在二次世界大戰(zhàn)期間曾達到90%以上，上世紀(jì)七十年代還曾為70%，到了今天只有39%左右。即使降幅如此之大，美國在西方國家中的個人所得稅最高邊際稅率還是很高的。我們周邊的國家或地區(qū)，比如新加坡、日本、韓國，以及中國的香港地區(qū)個人所得稅稅率都不太高，平均在10%—25%之間。此外，個人所得稅與企業(yè)所得稅只有定冠詞的差異，所以他們之間的平衡是必要的。大多數(shù)國家的個人所得稅和企業(yè)所得稅平均稅率大致相當(dāng)，目的是平衡自然人和法人的稅負差異。此外，在超高收入人群中，他們有轉(zhuǎn)移收入到名下企業(yè)的便利，所以不平衡的所得稅稅率會導(dǎo)致收入向低稅率方向轉(zhuǎn)移，減少稅收收入的同時制造了所得稅稅負不平等。

稅收制度是國之根本。隨著中國個人所得稅轉(zhuǎn)型大幕正式開啟，工薪稅有望步入歷史，工薪稅轉(zhuǎn)型所帶來的積極作用，會不斷體現(xiàn)在經(jīng)濟社會發(fā)展和人們生活的各個方面。

（作者系中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員）

原標(biāo)題：何代欣：工薪稅迎來真正轉(zhuǎn)型的契機