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最近，陜西省榆林市地稅局稽查局聯(lián)合該市國稅局稽查局，對Y天然氣有限責(zé)任公司（以下簡稱Y公司）實(shí)施稅收專項(xiàng)檢查，查實(shí)Y公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的方式，稅前列支服務(wù)費(fèi)用虛增成本2700萬元逃避納稅。針對企業(yè)違法事實(shí)，榆林市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、并處罰款共計(jì)992.91萬元的處理決定。

案情簡介

不久前，根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的指導(dǎo)性行業(yè)檢查計(jì)劃，榆林市地稅局稽查局聯(lián)合國稅局稽查局，對轄區(qū)內(nèi)天然氣供應(yīng)行業(yè)近幾年的企業(yè)征管數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析。檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司2013年～2015年期間經(jīng)營收入不斷增長的同時(shí)，利潤卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢，具有較大疑點(diǎn)。

國地稅立即決定分別抽調(diào)檢查人員成立聯(lián)合檢查組，對Y公司2013年～2015年期間的納稅申報(bào)和稅款繳納情況實(shí)施專項(xiàng)檢查。

檢查人員了解到，Y公司是當(dāng)?shù)卣猩桃Y企業(yè)，于2000年5月由榆林市集體企業(yè)A公司和外省的國有企業(yè)B公司按4∶6的投資比例注資成立，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是向城區(qū)用戶供應(yīng)天然氣，在檢查年度內(nèi)，Y公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率。

涉稅數(shù)據(jù)顯示，2013年～2015年，Y公司經(jīng)營收入和會(huì)計(jì)利潤分別為3.9億元和6800.69萬元、4.1億元和5948.27萬元、4.3億元和5633.17萬元。檢查人員發(fā)現(xiàn)，隨著近幾年當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，用戶不斷增多，Y公司經(jīng)營收入也在不斷增長，但企業(yè)利潤和企業(yè)所得稅稅負(fù)卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢。

檢查人員認(rèn)為，企業(yè)出現(xiàn)這一情況，很有可能是在收入確認(rèn)或成本費(fèi)用列支方面存在問題。

賬務(wù)檢查組人員注意到，Y公司在2013年～2015年的管理費(fèi)用科目中，每年都有900萬元的服務(wù)費(fèi)用支出。通過調(diào)取原始記賬憑證進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，這些服務(wù)費(fèi)中有360萬元支付給了股東A公司，540萬元支付給了股東B公司。經(jīng)過分析計(jì)算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司向兩個(gè)股東支付服務(wù)費(fèi)的金額比例，與兩個(gè)股東的投資比例正好相同，都是4∶6，這一數(shù)據(jù)僅是巧合嗎？

經(jīng)外部協(xié)調(diào)組人員對A公司和B公司調(diào)查，通過對企業(yè)賬戶“資金流”“業(yè)務(wù)流”和票據(jù)信息核查發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)確實(shí)收到了Y公司的這筆服務(wù)費(fèi)，也給Y公司開具了發(fā)票。從表面上看，該項(xiàng)業(yè)務(wù)有合同，有發(fā)票，資金流向明確，似乎不存在什么異常。但檢查人員核實(shí)兩家股東企業(yè)的情況后發(fā)現(xiàn)，A公司主要從事天然氣購銷、管道租賃等經(jīng)營業(yè)務(wù)，B公司則主要從事天然氣躉售等經(jīng)營業(yè)務(wù)，兩家企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)，均沒有與Y公司所簽合同中約定的法律咨詢、會(huì)計(jì)和企業(yè)審計(jì)等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，兩家企業(yè)也沒有相關(guān)的咨詢服務(wù)資質(zhì)。此外，在檢查人員要求A公司、B公司提供為Y公司提供專業(yè)咨詢服務(wù)的相關(guān)證據(jù)和證明資料時(shí)，兩家企業(yè)也無法出示開展業(yè)務(wù)的相關(guān)證據(jù)來證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)存在，檢查人員依照稽查規(guī)程對此逐一進(jìn)行了取證。

資產(chǎn)流程小組的檢查人員在進(jìn)一步檢查企業(yè)賬目表冊、核查企業(yè)檢查年度資產(chǎn)經(jīng)營信息的同時(shí)，對Y公司生產(chǎn)經(jīng)營人員分別進(jìn)行了詢問和約談。經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)，Y公司在2013年～2015年，在法律訴訟、技術(shù)更新改造和企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面并沒有發(fā)生需要咨詢?nèi)藛T提供專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)的事務(wù)和項(xiàng)目，企業(yè)賬簿中記載的支出了巨額服務(wù)費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目根本就沒有發(fā)生過。

結(jié)合各檢查小組的檢查情況和獲取的證據(jù)，檢查人員已基本能夠確認(rèn)，Y公司檢查年度每年在管理費(fèi)中列支的900萬元巨額服務(wù)費(fèi)，是虛假業(yè)務(wù)，企業(yè)通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)用的方式，虛增成本逃避繳納稅款。

檢查組隨即約談了企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等人員。最終，Y公司法定代表人承認(rèn)，為了達(dá)到少繳稅款的目的，該企業(yè)股東和高管們在董事會(huì)上決定，以股東企業(yè)向Y公司提供咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的名義，由Y公司每年按投資比例，以咨詢服務(wù)費(fèi)形式虛增成本，向A、B兩家企業(yè)支付900萬元利潤。

經(jīng)查，Y公司在2013年～2015年檢查年度內(nèi)，利用編造的虛假關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，共虛增成本2700萬元。針對企業(yè)的違法行為，榆林市國稅局、地稅局依法作出了追繳稅款557.16萬元（其中地稅稅款423.44萬元，國稅稅款133.71萬元），補(bǔ)征教育費(fèi)附加、地方教育附加水利建設(shè)基金12.36萬元，加收滯納金144.80萬元，罰款278.58萬元的處理決定。目前，企業(yè)補(bǔ)繳稅款已全部入庫。

稅官點(diǎn)評

該案例一起稅務(wù)機(jī)關(guān)在常規(guī)稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間虛構(gòu)服務(wù)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移利潤偷逃稅款的典型違法案件。涉案企業(yè)利用自身天然氣經(jīng)營行業(yè)的特殊性，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)頻繁的情況，通過編造虛假關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)、稅前列支咨詢服務(wù)費(fèi)的方式，3年向股東轉(zhuǎn)移利潤2700萬元，逃避繳納各項(xiàng)稅費(fèi)569.52萬元?！?/p>

審視本案的整個(gè)查辦過程，可以發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)鮮明的特征。一是數(shù)據(jù)定向分析篩查，為案件查辦打開了突破口。在案件核查過程中，檢查人員通過各種渠道廣泛采集企業(yè)賬套數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)據(jù)、成本核算信息和征管資料等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并仔細(xì)梳理、篩選和比對分析，從中查找疑點(diǎn)，在此過程中，敏銳地發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)向兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的咨詢服務(wù)費(fèi)金額比例，恰與雙方的投資比例相同。檢查人員就是抓住這個(gè)“蛛絲馬跡”，追蹤調(diào)查，抽絲剝繭，最終查明了企業(yè)虛列支出轉(zhuǎn)移利潤的真相。

二是根據(jù)線索，徹查涉案企業(yè)“資金流”“業(yè)務(wù)流”“票據(jù)流”和“實(shí)物流”，為最終企業(yè)違法證據(jù)的取得和違法行為定性奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)留下各種不同的痕跡。同時(shí)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不會(huì)獨(dú)立地存在，企業(yè)不同的工藝流程和經(jīng)營特點(diǎn)產(chǎn)生了不同的運(yùn)營業(yè)務(wù)和管理流程，也就會(huì)導(dǎo)致資金和實(shí)物具有一定流向和特征。本案中，檢查人員根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的內(nèi)在特征，緊盯企業(yè)“四流”開展調(diào)查取證工作，最終使案件得以順利查結(jié)。

本案企業(yè)的違法形式和特點(diǎn)以及查辦經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)今后加強(qiáng)能源行業(yè)企業(yè)監(jiān)管提供了借鑒。稅務(wù)人員在日常管理中，對于具有稅負(fù)異常、收入和企業(yè)利潤增長比例失調(diào)等異常指標(biāo)的能源經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)加大企業(yè)收入、成本分析力度，同時(shí)關(guān)注企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，及時(shí)核查疑點(diǎn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的頻率與金額，對關(guān)聯(lián)交易合理性、真實(shí)性加強(qiáng)核查，實(shí)行全流程管理，發(fā)現(xiàn)虛假交易等違法行為及時(shí)予以查處，以避免稅款流失。

從形式上看，本案件似乎更像是關(guān)聯(lián)交易避稅案件?避稅與偷稅的區(qū)別在于，避稅多是采取各種合乎稅法規(guī)定但合理性不足的方法，有意減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的行為；而偷稅多是采用不合法的手段減少或者不履行納稅義務(wù)。偷稅一般伴隨著滯納金和罰款，而避稅一般不涉及上述處罰性措施。本案中，若服務(wù)費(fèi)實(shí)際涉及一定的工作，并非完全不真實(shí)，那稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為是否是通過偷稅稽查替代反避稅調(diào)查？

本文來源于中國稅務(wù)報(bào)。