一、其他個人可以到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：其他個人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)可以到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

保險企業(yè)、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業(yè)到稅務機關申請匯總代開專用發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2016年第45號，總局公告2016年第16號，稅總函〔2016〕145號

二、一般納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不能。

三、沒有辦理稅務登記的納稅人可以到稅務機關代開發(fā)票嗎？

答：可以代開普通發(fā)票，一般不能代開增值稅專用發(fā)票，除本總結(jié)第一條外。

四、到稅務機關代開發(fā)票要交稅嗎，要交哪些稅？

代開增值稅專用發(fā)票都要交稅。一般來說，零散個人臨時經(jīng)營申請代開增值稅發(fā)票，可能需要繳納的稅（費）包括：增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設基金和個人所得稅等，有的還需要征收房產(chǎn)稅、印花稅。

增值稅：代開普通發(fā)票如果是免稅項目不交，個人按次納稅的，每次代開銷售額不超過500元的不交；小規(guī)模納稅人當月代開發(fā)票金額、自領發(fā)票開具金額及其他未開票收入，累計不超過3萬，季度代開累計不超過9萬免征。對于按次納稅和按期納稅，實際執(zhí)行時，各地不大統(tǒng)一，一般是對于未辦證的憑身份證代開的自然人，每次代開銷售額不超過500元不交，超過500元要交。對于個人代理人匯總代開以及組織臨時登記戶享受按月3萬按季9萬政策，如電信，旅游，保險等匯總代開的，還有各類村委會、事業(yè)單位辦組織臨時登記的按季享受。

其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

城建稅：零散個人代開增值稅發(fā)票，沒有增值稅的，就沒有城建稅；繳了增值稅的，就有城建稅。代開發(fā)票地點在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

教育費附加：以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人免征。

地方教育附加：統(tǒng)一按增值稅、消費稅實際繳納稅額的2%征收。對其季度累計開票銷售額不超過30萬元的，免征；超過30萬元的，按照規(guī)定繳納。

個人所得稅：存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對零散個人代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率（征收率，一般是1%或1.5%）核定計算并預繳個人所得稅，實際支付所得的單位和個人根據(jù)業(yè)務的不同補扣補繳。需要注意的是，個人財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。零散個人出租財產(chǎn)，一次性收取幾個月租金的，仍然是以收取租金那個月內(nèi)取得的收入為一次計稅，其減除費用和修繕費用只能扣除一次。

房產(chǎn)稅：代開出租不動產(chǎn)發(fā)票時，需要繳納出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。對于享受減征、免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

印花稅：對于從事購銷、加工、承攬、倉儲、運輸、技術等業(yè)務的零散個人，申請開具大額的增值稅發(fā)票時、還可能需要附征印花稅。

 依據(jù)：總局公告2016年第53號，財稅〔2015〕96號，《個人所得稅法實施條例》，《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、財稅[2016]12號、國發(fā)〔2011〕22號、財稅〔2016〕43號、財稅〔2008〕24號、國稅函〔2004〕150號

五、可以到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人，其他個人發(fā)生本總結(jié)第一問的情形可以到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。但是也有如下例外情形不得代開：

六、月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人提供應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開的項目（簡稱自開票項目）有哪些？

答：1、住宿業(yè)提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，自2016年11月4日起；（總局公告2016年第69號）

2、鑒證咨詢業(yè)提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，自2017年3月1日起；（總局公告2017年第4號）

3、建筑業(yè)提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，自2017年6月1日起。（總局公告2017年第11號）

4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)發(fā)生增值稅應稅行為，自2018年2月1日起。（總局公告2017年第45號）

但是，上述自開票納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務機關申請代開。

七、可以到稅務機關代開普通發(fā)票的情形有哪些？

答：分三種情形：

（一）依法不需要辦理稅務登記的單位和個人臨時取得收入可到稅務機關代開普通發(fā)票，包括保險企業(yè)、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業(yè)到稅務機關申請匯總普通發(fā)票。

（二）正在辦證或應當辦而沒有辦證的單位和個人必須辦證后才能代開領取營業(yè)執(zhí)照到取得稅務登記期間的收入；

（三）已辦證的單位和個人一般應當自己領購，而不能代開發(fā)票，除了以下情形：

1.納稅人雖已領購發(fā)票，但臨時取得超出領購發(fā)票使用范圍或者超過領用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務收入，需要開具發(fā)票的；

2.被稅務機關依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記，領取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務機關代開。

依據(jù)：國稅函〔2004〕1024號

八、目前到稅務機關代開發(fā)票需提供哪些資料？

答：提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復印件。繳納增值稅等有關稅費。

依據(jù)：總局公告2016年第59號

九、代開發(fā)票的征收率有哪些？

一般是3%，除了不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)，住房）的銷售、出租適用增值稅征收率為5%，個人出租住房是按照5%的征收率減按1.5%計算外，有特殊規(guī)定的除外。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

十、代開發(fā)票如果發(fā)現(xiàn)開錯或銷售退回、折讓怎么辦？

當月發(fā)現(xiàn)的，收回全部聯(lián)次發(fā)票（購貨方?jīng)]有認證抵扣），可以在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。

跨月發(fā)現(xiàn)的，不能作廢。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

如果是普通發(fā)票，到代開稅務機關開具紅字普通發(fā)票，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

如果是增值稅專用發(fā)票，分以下兩種情形：

1、專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，到代開稅務機關開紅字專用發(fā)票。

2、購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

如果購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

代開稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，校驗通過的開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條，國稅發(fā)[2004]153號，國家稅務總局公告2016年第47號。

十一、稅務機關代開發(fā)票的備注欄

1.備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號；

2.稅務機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣；

3.稅務機關為納稅人代開建筑服務發(fā)票時應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱；

4.稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣；

5.稅務機關為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時，備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構(gòu)代碼)、不動產(chǎn)的詳細地址；按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”；

6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

7.稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。

十二、代開普通發(fā)票時，可不填寫納稅人識別號的有哪些？

代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列4項條件之一的單位(機構(gòu))，納稅人識別號可不填寫：

1.我國在境外設立的組織機構(gòu)；

2.非常設組織機構(gòu)；

3.組織機構(gòu)的內(nèi)設機構(gòu)；

4.軍隊、武警部隊的序列單位等。

十三、可委托互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人要符合哪些條件？

互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。

（一）在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，并辦理了工商登記和稅務登記。

（二）提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

（三）在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

（四）注冊為該平臺會員。

依據(jù)：《國家稅務總局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）

十四、納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，可申請代開增值稅專用發(fā)票的地點是什么？需提供哪些資料備案？需向代開單位提供哪些資料？

代開地點：稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地。

備案：應將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案。

資料：向代開單位提供以下資料：　　

（一）《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》

（二）加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）復印件。

（三）經(jīng)辦人身份證件及復印件。

依據(jù)：總局公告2017年第55號

十五、其他個人需要向承租方開具增值稅專用發(fā)票的，應如何辦理？

其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機關按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。

依據(jù)：總局公告 2017 年第 30 號、總局公告2016年第16號