新收入準(zhǔn)則對(duì)“客戶”與“合同”有何具體要求？
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第三條相關(guān)規(guī)定：
“所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對(duì)價(jià)的一方。
準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式?！?/p>
問題二
企業(yè)何時(shí)確認(rèn)收入？
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第四條相關(guān)規(guī)定：
“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>
問題三
企業(yè)與客戶簽訂的合同應(yīng)具備哪些條件？
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第五條相關(guān)規(guī)定：
“當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：
(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；
(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。”
問題四
企業(yè)因?qū)蛻粼谀骋粫r(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)取得的收入該如何確認(rèn)？
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第十二條相關(guān)規(guī)定：
“對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。
當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止?！?/p>
問題五
對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)取得的收入，企業(yè)該如何確認(rèn)？
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第十三條相關(guān)規(guī)定：
“對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：
(一)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。
(二)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。
(三)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。
(四)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
(五)客戶已接受該商品。
(六)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象?！?/p>
問題六
企業(yè)與同一客戶簽訂多份合同能否合并處理?
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第七條相關(guān)規(guī)定：
“ 企業(yè)與同一客戶(或該客戶的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(一)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。
(二)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。
(三)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)?！?/p>
問題七
若企業(yè)與客戶簽訂的合同不符合收入確認(rèn)要求該如何處理?
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)準(zhǔn)則第六條相關(guān)規(guī)定：
“在合同開始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。”
