針對(duì)最近網(wǎng)友們提出的財(cái)稅問(wèn)題，經(jīng)整理后，供各位參考、討論，歡迎拍磚。每期五個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題。以下問(wèn)題均在稅臺(tái)網(wǎng)發(fā)布過(guò)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

問(wèn)：我們公司由于遲交了社會(huì)保險(xiǎn)而繳納了相應(yīng)的滯納金，請(qǐng)問(wèn)這一部分滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：

一、結(jié)論：可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、分析：遲交社會(huì)保險(xiǎn)而產(chǎn)生的滯納金，不是稅收滯納金。雖然，社會(huì)保險(xiǎn)滯納金也帶有一定懲罰性質(zhì)，但是，他和稅收滯納金的性質(zhì)明顯不同。稅收滯納金帶有雙重色彩，既有占用國(guó)家資金的利息成分，也有行政強(qiáng)制的色彩。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的是稅收滯納金不能在企業(yè)所得稅前扣除，對(duì)其他稅費(fèi)的滯納金則沒(méi)有做出禁止性規(guī)定。所以，遲交社會(huì)保險(xiǎn)而產(chǎn)生的滯納金，是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。同理：諸如工會(huì)經(jīng)費(fèi)等非稅收滯納金都是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 
　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 
　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款； 
　　（三）稅收滯納金； 
　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 
　　（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 
　?。┵澲С?； 
　　（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 
　?。ò耍┡c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 

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問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房所簽訂的銷(xiāo)售合同與汽車(chē)4S點(diǎn)銷(xiāo)售新車(chē)所簽訂的銷(xiāo)售合同，所繳納印花稅是否相同？分別按什么稅目稅率來(lái)繳納印花稅？

答：

一、結(jié)論：不相同。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房所簽訂的銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之五。汽車(chē)4S點(diǎn)銷(xiāo)售新車(chē)所簽訂的銷(xiāo)售合同按照購(gòu)銷(xiāo)合同來(lái)繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之三。

二、分析：印花稅上規(guī)定的購(gòu)銷(xiāo)合同實(shí)際上就是合同法上的買(mǎi)賣(mài)合同的一個(gè)變種，合同法上并沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)合同這種叫法，它是將合同法中的買(mǎi)賣(mài)合同的兩種標(biāo)的物排除在外，第一種是不動(dòng)產(chǎn)，第二種是所謂的特殊動(dòng)產(chǎn)，也就是機(jī)動(dòng)車(chē)、船舶和航空器等，兩種標(biāo)的物均需要經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)的登記。這兩種標(biāo)的物的買(mǎi)賣(mài)，印花稅把它劃入了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)類(lèi)。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)1991（155）號(hào)文規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所列的書(shū)據(jù)。這一條實(shí)際上有兩個(gè)要點(diǎn)，第一個(gè)是購(gòu)方和銷(xiāo)方都必須要經(jīng)過(guò)政府管理機(jī)構(gòu)的登記，第二個(gè)就是經(jīng)過(guò)登記的這個(gè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生了所有權(quán)上的變化。符合這兩個(gè)特征的，就應(yīng)該屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

房地產(chǎn)商銷(xiāo)售新房給購(gòu)房者，房地產(chǎn)公司拿地以后就會(huì)取得相關(guān)的土地使用證，也就是咱們俗稱(chēng)的大證，五證齊全了以后，就可以進(jìn)行銷(xiāo)售了。開(kāi)發(fā)商將房屋銷(xiāo)售給購(gòu)房者以后，要進(jìn)行一個(gè)產(chǎn)權(quán)的分割，而購(gòu)房者拿到手的僅僅是一個(gè)分戶(hù)產(chǎn)權(quán)證，也就是咱們俗稱(chēng)的小證。這種情況下，從購(gòu)銷(xiāo)雙方來(lái)講，都需要經(jīng)過(guò)政府相關(guān)部門(mén)的登記。從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商手中過(guò)戶(hù)到了購(gòu)買(mǎi)者的手中，所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)符合產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的特征，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)來(lái)繳納印花稅。

汽車(chē)在經(jīng)銷(xiāo)商手里屬于經(jīng)銷(xiāo)商的庫(kù)存商品，這和房地產(chǎn)商手里的商品房不同，它并不需要政府相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記。銷(xiāo)售給購(gòu)車(chē)者以后，需要要到車(chē)輛管理部門(mén)進(jìn)行登記。購(gòu)銷(xiāo)雙方只要有一方不需要經(jīng)過(guò)政府相關(guān)部門(mén)的登記，就不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。雖然說(shuō)所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但它并不符合購(gòu)銷(xiāo)雙方都需要登記這個(gè)特點(diǎn)，所以它屬于購(gòu)銷(xiāo)合同，而非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

【政策依據(jù)】

《印花稅暫行條例》稅目稅率表對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)規(guī)定為：“包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。”

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問(wèn)：我單位簽訂了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，已經(jīng)足額繳納了印花稅，但事后由于種種原因合同并沒(méi)有實(shí)際履行，請(qǐng)問(wèn)我單位已經(jīng)繳納的印花稅是否可以申請(qǐng)退稅或者抵稅？

答：

一、結(jié)論：不能夠申請(qǐng)退稅或者抵稅，因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，特定的應(yīng)稅行為一經(jīng)發(fā)生，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

二、分析：印花稅是一種行為稅，是針對(duì)特定應(yīng)稅行為征收的一種稅。即：簽訂合同這種行為。行為完成，納稅義務(wù)就產(chǎn)生了，是不可回轉(zhuǎn)的。

三、建議：在企業(yè)簽訂合同之前，一定要做好預(yù)判工作，沒(méi)有確定的把握合同能夠執(zhí)行的情況下，建議不要草率的簽訂合同，以免造成稅款的損失。

【政策依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》規(guī)定：“合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！?/span>

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問(wèn)：全面營(yíng)改增以后，房產(chǎn)出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是否含增值稅？

答：一、結(jié)論：房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)中是不含增值稅的。

二、分析：增值稅是一個(gè)價(jià)外稅，價(jià)格本身是不應(yīng)當(dāng)含增值稅的。也就是說(shuō)對(duì)外出租的租金收入中，是不應(yīng)當(dāng)含增值稅的。房產(chǎn)稅從租計(jì)征的情況下，是以租金收入作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)的，所以房產(chǎn)出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)中是不含增值稅的。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）第二條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

第五條規(guī)定，免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

第六條規(guī)定，在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。

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問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)，宗地容積率指的是什么？它和繳納房產(chǎn)稅是個(gè)什么關(guān)系？

答：一、結(jié)論：宗地容積率=總建筑面積/土地面積，它是反映建筑密度的一個(gè)計(jì)量單位，相同的土地面積容積率越小，其土地上的建筑物就也越少。容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍來(lái)計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

二、分析：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)包含地價(jià)款。但是在宗地容積率比較小的情況下，如果把土地的價(jià)值全部并入房產(chǎn)原值來(lái)繳納房產(chǎn)稅，對(duì)企業(yè)是非常不公平的事情。所以，稅法就規(guī)定了，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍來(lái)計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》 （財(cái)稅[2010]121號(hào)）對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。