自從財(cái)稅【2018】54號(hào)文（下文簡(jiǎn)稱54號(hào)文）出臺(tái)之后，固定資產(chǎn)方面的問(wèn)題又多了起來(lái)~其實(shí)在去年就寫(xiě)過(guò)5000以下固定資產(chǎn)的問(wèn)題，不過(guò)由于年代久遠(yuǎn)翻起來(lái)麻煩，加之又出了54號(hào)文的500萬(wàn)以下固定資產(chǎn)“一次性扣除”的新政策，所以今天咱們?cè)僦匦抡f(shuō)下吧~

        為了方便閱讀和理解，分為4個(gè)問(wèn)題來(lái)闡述~

        另外，今晚有事兒~沒(méi)直播，大家還是看文章吧~

01 / 究竟多少錢(qián)的“東西”才確認(rèn)為固定資產(chǎn)？

    是2000？5000？還是500萬(wàn)呢？

    都不是！

    在解釋之前按照本鷹的慣例，還是先要說(shuō)下思路：

    財(cái)務(wù)上如何做賬，如何確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素，依照的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下文簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下文簡(jiǎn)稱《小準(zhǔn)則》）等會(huì)計(jì)制度，而非所得稅法等稅收文件！！這句話是解決下面各問(wèn)題的大前提！

    既然提到了準(zhǔn)則，那么準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件是如何規(guī)定的呢？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

　　(二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

    綜上可見(jiàn)，無(wú)論《準(zhǔn)則》還是《小準(zhǔn)則》都只對(duì)用途和使用年限做了要求，只字未提資產(chǎn)的價(jià)值！

    也就是說(shuō)，只要是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持有，使用期超過(guò)一年的就都可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)！這也是為什么當(dāng)年06年改準(zhǔn)則后咱們戲稱“螺絲刀都可以確認(rèn)固定資產(chǎn)了”。

    那“螺絲刀”真的要確認(rèn)固定資產(chǎn)么？那企業(yè)不就是會(huì)有“巨量”的固定資產(chǎn)，做賬不是要累死？

    不至于。之所以準(zhǔn)則取消金額限制，用意不是要求無(wú)論價(jià)值大小都進(jìn)固定資產(chǎn)，而是將決定權(quán)交給了財(cái)務(wù)人員，通過(guò)自己的專(zhuān)業(yè)性結(jié)合企業(yè)實(shí)際來(lái)確定所在企業(yè)固定資產(chǎn)的界限。

    那么，如何給自己?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)劃線？各位親可通過(guò)“重要性”原則來(lái)把握“度”就好。所謂重要性就是指“你財(cái)務(wù)處理的決定是否很可能會(huì)改變或影響依賴這一信息的人的判斷?！?/p>

    “螺絲刀”使用時(shí)間很久，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，的確應(yīng)當(dāng)將其價(jià)值在使用周期內(nèi)分?jǐn)偂５锹萁z刀的價(jià)值又很低，做固定資產(chǎn)增加了財(cái)務(wù)工作不說(shuō)，對(duì)報(bào)表的影響又是微乎其微。所以我們沒(méi)有必要將其作為非流動(dòng)資產(chǎn)攤銷(xiāo)，而是直接計(jì)入的當(dāng)期損益。

    所以各位親結(jié)合自家情況來(lái)判斷下重要性吧~2000、5000隨你定，看看不確認(rèn)固定資產(chǎn)直接計(jì)入損益的話是否會(huì)影響“報(bào)表使用人”的判斷。

    提示一下，影不影響不只要看單價(jià)，就比如一個(gè)利潤(rùn)過(guò)億的企業(yè)也不會(huì)定“5萬(wàn)以下不入固定資產(chǎn)”這樣的財(cái)務(wù)制度，因?yàn)檫@類(lèi)資產(chǎn)雖單價(jià)看似不高，但數(shù)量龐大，加在一起就會(huì)產(chǎn)生重大影響了！

    另外還有些其他方面的用途，比如貸款時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表看企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模是否滿足貸款條件，結(jié)果由于固定資產(chǎn)線定得過(guò)高，導(dǎo)致表上資產(chǎn)減值偏低，影響了報(bào)表使用人的判斷......

     好啦，這個(gè)問(wèn)題就算說(shuō)完了，希望大家已經(jīng)理解了。

    總結(jié)一下：

    是否確認(rèn)固定資產(chǎn)沒(méi)有國(guó)家層面的統(tǒng)一規(guī)定劃線，只要是為經(jīng)營(yíng)持有使用時(shí)間預(yù)估超過(guò)一年，對(duì)自家來(lái)說(shuō)“價(jià)值較高”的，就應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)！

02 /  那54號(hào)文中“計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”又如何理解呢？

    這個(gè)問(wèn)題在5000的那個(gè)文件，也就是財(cái)稅【2014】75號(hào)（下文簡(jiǎn)稱75號(hào)文）文中就出現(xiàn)過(guò)，是個(gè)老問(wèn)題了。

    就因?yàn)橛辛?5號(hào)文和54號(hào)文這樣“直接”的表述，被一些親當(dāng)做了理論依據(jù)，來(lái)證明5000甚至500萬(wàn)以下可以不確認(rèn)固定資產(chǎn)了~這個(gè)觀點(diǎn)顯然是錯(cuò)誤的。

    首先，這兩個(gè)文件的字號(hào)都是【財(cái)稅】，也就是財(cái)政部與稅總聯(lián)名的文件。此類(lèi)文件說(shuō)的只是“錢(qián)”的事，而不管賬的。會(huì)計(jì)處理只有財(cái)政部說(shuō)的算，涉及到會(huì)計(jì)處理的文件都會(huì)以【財(cái)會(huì)】冠名，是純財(cái)政部的文件，不歸稅總管~

    其次，此處的“成本費(fèi)用”指的是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目中的成本和費(fèi)用，而非會(huì)計(jì)科目。《企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 有的親可能還要去找所得稅法實(shí)施條例，拿出里面對(duì)這個(gè)成本費(fèi)用的解釋來(lái)“對(duì)峙”。但所得稅法當(dāng)中這些跟會(huì)計(jì)科目重合的名詞是在說(shuō)“事”，而不是賬，只不過(guò)盡量跟科目對(duì)應(yīng)便與你去理解應(yīng)用?？梢阅秘?cái)務(wù)賬比照著算稅，但絕不是拿“稅”來(lái)做帳。

    退一萬(wàn)步說(shuō)，假設(shè)財(cái)政部想讓企業(yè)賬也“一次性扣”，其表述也不會(huì)用“成本費(fèi)用”這么不專(zhuān)業(yè)的名詞。自從《準(zhǔn)則》頒布后，此類(lèi)表述都是用“計(jì)入當(dāng)期損益”，而非具體科目了。

    再次，500萬(wàn)誰(shuí)家“敢”在財(cái)務(wù)上一次性進(jìn)費(fèi)用？上市公司敢么？審計(jì)看到這種賬務(wù)處理會(huì)同意么~

     至于之前有些親說(shuō)“5000一直進(jìn)費(fèi)用好些年了，稅局和審計(jì)看到了都沒(méi)說(shuō)什么，這就證明了這個(gè)操作是對(duì)的！”稅局不管你是因?yàn)槟阍趺醋龆紩?huì)讓你一次性扣，再說(shuō)賬也不歸人家管；審計(jì)看到?jīng)]吱聲，只能說(shuō)你這處理還沒(méi)達(dá)到人家擬定的重要性的標(biāo)準(zhǔn)。但并不能因此舉一反三，由5000推導(dǎo)500萬(wàn)的賬務(wù)處理。

03 /  關(guān)于折舊

    固定資產(chǎn)確認(rèn)的事咱們說(shuō)完了，下面再簡(jiǎn)單說(shuō)下折舊。因?yàn)檫@就涉及要素較多，本文也并不是為了講財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，所以只是解決一些誤區(qū)。例如：一次性扣除的固定資產(chǎn)，當(dāng)月確認(rèn)，次月一些性提折舊。這是錯(cuò)的~

    有了問(wèn)題1的思路，我們知道，賬上怎么提折舊看的不是“稅法”而是準(zhǔn)則：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

......

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/span>

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

......

第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；

（三）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 

    各位親看一遍應(yīng)該清楚了，折舊是按合理預(yù)估的使用壽命來(lái)計(jì)算的，不是“稅前扣除壽命”。而且對(duì)壽命的影響因素里面根本沒(méi)提也不會(huì)提《企業(yè)所得稅法》的要求~人家（三）是法律規(guī)定中對(duì)“使用”的限制，而非“計(jì)算扣除”的要求。

    那次月一次性提折舊是什么意思？壽命就一個(gè)月？就用一個(gè)月你確認(rèn)什么固定資產(chǎn)！

    另外，你500萬(wàn)固定資產(chǎn)次月一次性提了折舊你確認(rèn)審計(jì)老師能同意？（審計(jì)老師事真多~~哈哈）~~~

    所以，次月一次性提折舊顯然是錯(cuò)的。

    稅是稅，賬是賬，不要用稅務(wù)思想去做賬~

    至于說(shuō)次月一次折舊方便的，我還是那句話，干財(cái)務(wù)這行就注定甭想圖省事兒~

04 / 關(guān)于一次性扣除的賬怎么做？

    通過(guò)咱們上面所說(shuō)大家可知，雖然所得稅一次性扣除，但財(cái)務(wù)還是正常的確認(rèn)固定資產(chǎn)和提折舊，所以理論上固定資產(chǎn)賬沒(méi)有什么需要特殊處理的。

    固定次產(chǎn)賬雖正常，但所得稅前一次性扣除會(huì)導(dǎo)致先少交所得稅，而后又多交。因此會(huì)影響所得稅費(fèi)用。