本文主要分析房地產(chǎn)企業(yè)接受境外公司提供的設(shè)計服務(wù)，在向境外公司支付設(shè)計勞務(wù)費時是否需要代扣代繳增值稅或企業(yè)所得稅，以及如何計算需代扣代繳的稅金?！　?/p>

一、增值稅及附加

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第六條規(guī)定：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人；第十二條規(guī)定， 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)?！　?/p>

同時，財稅〔2016〕36號第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。　　

因此，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)購買境外設(shè)計服務(wù)且設(shè)計方案是服務(wù)境內(nèi)項目的，房地產(chǎn)企業(yè)有義務(wù)代扣代繳增值稅及其附加稅費，增值稅稅率為6%?！　?/p>

房地產(chǎn)公司取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進(jìn)項稅抵扣增值稅銷項稅額，但是以完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。　　

二、企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號）第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于勞務(wù)所得的境內(nèi)、境外所得判斷標(biāo)準(zhǔn)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2007]512號）第七條做出了明確規(guī)定，即：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。　　

因此，設(shè)計服務(wù)的發(fā)生地是否在中國境內(nèi)是判斷是否需在中國繳納企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。

1、需代扣代繳企業(yè)所得稅　　

一般來說完成一個項目的設(shè)計，不到實地考察是不現(xiàn)實的，除設(shè)計工作開始前派員來中國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分有可能是在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，又派員來中國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)。境外設(shè)計企業(yè)只要派員來中國境內(nèi)從事設(shè)計服務(wù)相關(guān)的活動就構(gòu)成中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，需在中國繳納企業(yè)所得稅；如果雙方所在國家有稅收協(xié)定，非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2015]60號）及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令[2009]19號）的有關(guān)規(guī)定提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。　　

假設(shè)境外設(shè)計企業(yè)來中國提供設(shè)計服務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)且雙方所屬國家沒有簽訂稅收協(xié)定或不符合稅收協(xié)定免稅待遇的，則應(yīng)按《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號）的相關(guān)規(guī)定處理，其中第七條規(guī)定：非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅；其中第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%。也就是說應(yīng)由房地產(chǎn)企業(yè)提供相關(guān)合同協(xié)議等資料去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤率計算并代扣代繳企業(yè)所得稅?！　?/p>

2、不需代扣代繳企業(yè)所得稅　　

如果境外設(shè)計公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么境外設(shè)計企業(yè)因其完全在境外提供設(shè)計勞務(wù)而從境內(nèi)取得的設(shè)計勞務(wù)收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅?！　?/p>

三、稅款計算方法

如果合同約定的是含稅金額，則只需將代扣代繳增值稅及附加和企業(yè)所得稅后的余額支付給境外設(shè)計企業(yè)就可以；如果合同約定對外支付的金額為不含稅金額，則先需將不含稅金額換算為含稅金額，房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳的稅金在會計上作為設(shè)計費進(jìn)行核算。需要特別注意的是，必須在合同中對含稅和不含稅金額進(jìn)行明確的表述，切忌合同約定是含稅金額，房地產(chǎn)企業(yè)在代扣代繳稅金后，在對外支付時沒有扣除代扣代繳稅金而按合同含稅金額全部支付給境外企業(yè)，此時，代扣代繳的稅金不能在房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅前扣除；也需注意合同約定的是不含稅金額，但在代扣代繳稅金時不按換算的含稅金額計算而直接按不含稅金額計算代扣代繳稅金?！　?/p>

假如不含稅金額為A,主管稅務(wù)局核定的利潤率為B，企業(yè)所得稅率為C，增值稅率為D，附加稅費率為E，則換算為含增值稅金額（F）的公式為:

F=A×(1+D)/(1-B×C-D×E)　　

例如，合同約定的設(shè)計服務(wù)費是不含稅金額為100萬元，即需直接支付給境外設(shè)計公司100萬元，假設(shè)設(shè)計服務(wù)費需在中國境內(nèi)繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅，設(shè)計服務(wù)費的核定利潤率為30%，企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為6%，附加稅費為增值稅的12%，則換算方法如下：　　

1、換算為含增值稅附加和企業(yè)所得稅的金額=100/（1-30%×25%-6%×12%）=108.9562萬元　　

2、換算為含增值稅的金額=108.9562×（1+6%）=115.4936萬元?！　?/p>

即115.4936萬元可以作為房地產(chǎn)公司的設(shè)計費用在企業(yè)所得稅前扣除。下面對上述計算方法進(jìn)行驗證，115.4936萬元為含增值稅金額：

不含增值稅金額=115.4936/（1+6%）=108.9562萬元

需代扣代繳增值稅=108.9562×6%=6.5374萬元

需代扣代繳增值稅附加=6.5374×12%=0.7845萬元

需代扣代繳企業(yè)所得稅=108.9562×30%×25%=8.1717萬元

需對外支付的金額=含增值稅金額-增值稅-增值稅附加-企業(yè)所得稅=115.4936-6.5374-0.7845-8.1717=100萬元

作者系智慧源（深圳）管理顧問股份公司咨詢師，轉(zhuǎn)載請注明來源