第一先開具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。在實務(wù)中，如果收到預(yù)收款，發(fā)包方要求施工企業(yè)在正式施工之前就開具發(fā)票的，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

第二收訖銷售款項或取得索取銷售款憑據(jù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。這里的收訖銷售款項或取得索取銷售款憑據(jù)，前提條件一定是發(fā)生應(yīng)稅行為，未發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項屬于預(yù)收款，按照規(guī)定先預(yù)交增值稅。收訖銷售款項是指實際收取款項；索取銷售款憑據(jù)，按照稅法規(guī)定為應(yīng)當(dāng)收取款項而暫時還未收取款項。根據(jù)36號文的解釋，取得索取銷售款憑據(jù)，取決于是否簽訂合同以及合同如何約定。如果合同約定了付款時間的，以合同約定的時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，合同未約定時間的，或沒有簽訂合同的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

第三合同約定工程竣工驗收合格后付款，實務(wù)中還有一些工程項目，先由施工企業(yè)墊付資金，待工程完工驗收合格后再支付工程款，這種情況也屬于有合同約定的情形，除了因特殊情況提前支付工程款外，工程驗收合格后按合同約定的時間確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

第四關(guān)于質(zhì)量保證金，如果未開具發(fā)票，則只考慮實際收取的時間，實際收取質(zhì)保金時，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。如果質(zhì)保金隨同工程款一并結(jié)算先開具發(fā)票的，先開具發(fā)票時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

案例：甲公司與乙施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在2018年7月10日，收到預(yù)收款110萬元，在2018年8月1日，開始施工，在2018年9月2日進(jìn)行了結(jié)算金額為110萬元，根據(jù)下列條件判斷納稅義務(wù)時間？

（1）假如在7月10日開具了110萬元的發(fā)票呢？

則增值稅納稅義務(wù)時間就是7月10日，分錄

借：銀行存款110，貸：預(yù)收賬款100，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）10

（2）假如約定竣工一個月后進(jìn)行付款，也就是10月2日付款，之前也沒開發(fā)票，10月5日開具發(fā)票，則增值稅納稅義務(wù)時間就是10月2日（約定付款日）；

那么在7月收到預(yù)收款

借：銀行存款110，貸：預(yù)收賬款 100，應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅 10

9月寫會計分錄

借：預(yù)收賬款100，貸：工程結(jié)算100

10月寫會計分錄

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅 10，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）10

（3）假如約定約定竣工一個月后進(jìn)行付款，也就是10月2日付款，但是在9月15日開具了發(fā)票，則增值稅納稅義務(wù)時間就是9月

那么在7月收到預(yù)收款

借：銀行存款110，貸：預(yù)收賬款 100，應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅 10

9月寫會計分錄

借：預(yù)收賬款100，貸：工程結(jié)算100

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅 10，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）10

10月不用寫。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）以及《增值稅暫行條例》等。

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