經(jīng)第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議審議通過，新修改的個(gè)人所得稅法自2019年1月1日起施行。在全面實(shí)施前，根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號，以下簡稱“通知”）規(guī)定， 2018年10月1日至2018年12月31日期間（以下簡稱“過渡期”），納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照“通知”規(guī)定的相關(guān)稅率表計(jì)算繳納稅款。

　　那么過渡期間，什么樣的收入能按照“通知”規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)注意哪些問題？對這些問題，廈門市稅務(wù)局給出了回答：

一、過渡期間，工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？

　　答：1.按照過渡期安排，對于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的工薪所得，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=【每月收入額（工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼等）-專項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除-基本減除費(fèi)用】×稅率-速算扣除數(shù)。

　　其中：基本減除費(fèi)用為5000元/月，“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表如下：

注：納稅人在過渡期間取得的工資薪金所得，不扣除個(gè)稅新法規(guī)定的子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，

　　舉例說明：

　　中國居民李某2018年10月應(yīng)發(fā)工資12000元，扣除當(dāng)月基本醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分支出2000元后，李某10月份實(shí)際到手工資10000元，則李某10月份取得的工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：

　?。?）本月工資所得應(yīng)納稅所得額=12000-2000-5000=5000元。

　?。?）本月工資應(yīng)納稅額=本月工資所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=5000×10%-210=290元。

　　2.對于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得仍按照修改前的稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　背景知識：

　　專項(xiàng)扣除：是對稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金（簡稱“三險(xiǎn)一金”）進(jìn)行歸納后，新增加的一個(gè)概念。

　　專項(xiàng)附加扣除：是對個(gè)稅新法所規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的統(tǒng)稱。

　　基本減除費(fèi)用：是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，考慮了個(gè)人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅法修改前為3500元/月，修改后為5000元/月。

　　依法確定的其他扣除:是指除上述專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、基本減除費(fèi)用之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。如稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等。

二、什么時(shí)候取得的工薪所得能按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅？

　　答：根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號），納稅人2018年10月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，適用“通知”規(guī)定的5000元基本減除費(fèi)用和新稅率表， 2018年10月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，適用稅法修改前的3500元基本減除費(fèi)用和舊稅率表。也就是說，是否按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，是以納稅人實(shí)際拿到錢的時(shí)間來劃分，2018年10月1日（含）以后拿到工資的，無論屬于哪個(gè)月的勞動(dòng)所得，都按照“通知”規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　例如，王某2018年8月份在單位工作，到了2018年10月5號才拿到8月份的工錢，那么王某10月份拿到了8月份的工錢也應(yīng)該按照個(gè)稅新法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　背景知識：

　　勞動(dòng)所屬期：指的是納稅人工作的月份。納稅人在哪幾個(gè)月工作，那么工作的這幾個(gè)月就分別是每月工資的勞動(dòng)所屬期，比如王某2018年8月只在甲單位工作了一個(gè)月，那么2018年8月就是王某的這筆工錢的勞動(dòng)所屬期。

　　稅款所屬期：指的是納稅人領(lǐng)取工資的月份，納稅人在哪一個(gè)月拿到工資，那么拿到工資的這個(gè)月就是稅款所屬期，王某在2018年10月5號才拿到8月的勞動(dòng)工資，那么該筆工資的稅款所屬期就是2018年10月。新舊稅法的執(zhí)行時(shí)間，是以工資的稅款所屬期進(jìn)行劃分，而不是以勞動(dòng)所屬期來劃分。

三、有的單位把本來該在2018年9月底發(fā)的工資，拖到10月份和正常工資一起發(fā)，那么10月份拿到的這兩筆工資能不能分開作為兩個(gè)月工資計(jì)算稅款呢？

　　答：修改后的《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款”。這里的“按月預(yù)扣稅款”是指扣繳單位按照納稅人每月實(shí)際取得的全部工資性收入計(jì)算稅款。因此，納稅人2018年10月計(jì)稅工資為扣繳單位于10月1日-30日期間發(fā)放的全部工資。無論扣繳單位10月期間實(shí)際發(fā)放的是8月、9月或10月的應(yīng)發(fā)工資，亦或是10月內(nèi)分次發(fā)放的國慶節(jié)節(jié)日補(bǔ)貼，只要是10月1日-30日期間實(shí)際發(fā)放的，都應(yīng)合并作為10月份工薪所得，可以按照個(gè)稅新法過渡期的基本減除費(fèi)用和按月稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　不過雖然能適用個(gè)稅新法，但因?yàn)楹喜⒑笾荒芸鄢粋€(gè)5000元基本減除費(fèi)用，因此，相比單位9月份、10月份各自按月正常發(fā)放工資的做法，將9月底應(yīng)發(fā)工資推遲到10月份發(fā)放的方法，減少了9月份應(yīng)發(fā)工資原本可以享受的3500元基本減除費(fèi)用扣除，不一定劃算喔。

四、納稅人取得工資薪金后，什么時(shí)候申報(bào)納稅？

　　答：按規(guī)定，單位或納稅人應(yīng)該在發(fā)放工資或者拿到錢的次月15號前申報(bào)納稅，例如王某2018年9月5號拿到工資，那么單位就應(yīng)該在10月15號（10月份因?yàn)閲鴳c放假，申報(bào)期將順延，具體順延時(shí)間以我局公告為準(zhǔn)）前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納這筆工資對應(yīng)的個(gè)人所得稅。

　　小貼士：

　　部分誤將工資勞動(dòng)所屬月份做為稅款所屬期，長期“提前”辦理申報(bào)的扣繳單位（比如單位9月發(fā)了員工8月勞動(dòng)期的工資，稅款所屬期本應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月，但因?yàn)檎`將稅款所屬期認(rèn)定為8月，而提早在9月份申報(bào)期內(nèi)就辦理了扣繳申報(bào)），如果想在10月申報(bào)期內(nèi)改回正確的申報(bào)做法，可以在10月份申報(bào)期內(nèi)，對稅款所屬期9月進(jìn)行一次零申報(bào)，并自11月申報(bào)期起恢復(fù)正常申報(bào)（即到了11月份再申報(bào)稅款所屬期（工資發(fā)放時(shí)間）為10月的個(gè)人所得稅）。

五、我們單位當(dāng)月發(fā)的工資當(dāng)月報(bào)稅，10月份在扣繳客戶端軟件申報(bào)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)仍然是3500元，是不是稅務(wù)局的軟件沒有更新？

　　答：當(dāng)月發(fā)放的工資，應(yīng)在發(fā)放的次月15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款，因此2018年10月為扣繳單位9月實(shí)發(fā)工資的稅款申報(bào)期。此時(shí)，扣繳客戶端軟件默認(rèn)申報(bào)表的稅款所屬期為9月，按照“通知”規(guī)定，該所得仍應(yīng)按修改前的稅法計(jì)算繳納稅款，基本減除費(fèi)用為3500元。如果扣繳單位需要在10月份申報(bào)期內(nèi)，提前申報(bào)當(dāng)月發(fā)放工資（稅款所屬期為10月）的稅款，則應(yīng)在申報(bào)時(shí)，將稅款所屬期更改設(shè)置為10月，這樣客戶端軟件就能按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅了。

　　背景知識：

　　我局自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端將根據(jù)個(gè)稅新法分段實(shí)施的安排進(jìn)行版本更新，及時(shí)滿足稅法關(guān)于過渡期規(guī)定的要求?？劾U單位在填報(bào)申報(bào)表之前，務(wù)必確認(rèn)客戶端軟件為最新版本。經(jīng)辦人員可通過以下操作進(jìn)行確認(rèn)：

　　1.登錄扣繳客戶端軟件（確保本地電腦連接互聯(lián)網(wǎng)）；

　　2.在主界面點(diǎn)擊右下角“關(guān)于”按鈕；

　　3.系統(tǒng)自動(dòng)連接服務(wù)器，提示“正在檢查最新版本”；

　　4.如果當(dāng)前軟件為最新版本，系統(tǒng)將提示已為最新版本，并顯示版本號。如果不是最新版，則系統(tǒng)將提示下載更新。經(jīng)辦人員也可以至以下網(wǎng)址下載最新版本的客戶端（注意：升級前，請務(wù)必確保歷史數(shù)據(jù)已妥善備份）。

　　軟件下載地址：

　　http://www./xmswcms/content/S2336.html；

六、我在10月份拿到了工資，如果工資單上扣掉的稅款仍然是按照舊稅法計(jì)算的稅款，可能是什么原因?qū)е碌模?/span>

　　答：部分單位財(cái)務(wù)人員在發(fā)放當(dāng)月工資薪金的同時(shí)申報(bào)上個(gè)月已發(fā)工資的個(gè)稅，也就是說工資單上領(lǐng)到的是這個(gè)月的工資，交的是上個(gè)月工資的個(gè)人所得稅。因此，該單位員工10月份工資單上所體現(xiàn)的個(gè)人所得稅額，可能對應(yīng)的是上個(gè)月（9月份）收入所應(yīng)納的稅款。根據(jù)“通知”規(guī)定，上個(gè)月（9月份）收入得按稅法修改前的基本減除費(fèi)用（3500元）及稅率計(jì)算，因此問題中，在工資單上體現(xiàn)的稅額有可能就是這樣算出來的。

　　納稅人如果發(fā)現(xiàn)10月份工資單上還是按照舊稅法計(jì)算稅款，可以先向單位個(gè)人所得稅扣繳經(jīng)辦人員咨詢，看看是不是上述原因造成的，如果工資單上的稅款確實(shí)對應(yīng)的10月份收入，單位又不愿意改正的，納稅人可以向單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在調(diào)查核實(shí)情況后，給予糾正。

七、單位如果已經(jīng)做了錯(cuò)誤申報(bào)，怎么辦？

　　答：扣繳單位或自行申報(bào)的納稅人已申報(bào)個(gè)稅，但因填報(bào)錯(cuò)誤，需要更正申報(bào)的，可通過以下方法之一更正申報(bào)表：

　　第一種方法：自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端更正申報(bào)

　　前次申報(bào)通過客戶端提交申報(bào)表的扣繳單位，本次更正申報(bào)時(shí)，可以通過扣繳客戶端的“申報(bào)更正”功能，更正申報(bào)表。不過扣繳客戶端不能受理超過當(dāng)前稅款所屬期六個(gè)月以上的申報(bào)表更正，扣繳單位如果屬于此類情況，只能采用第二種方法辦理。

　　第二種方法：上門更正申報(bào)

　　扣繳單位可以填報(bào)紙質(zhì)申報(bào)表（加蓋公章）或電子模板，以及更正申報(bào)原因的說明，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)窗口辦理更正申報(bào)。

八、過渡期間，采用查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？

　　答：個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括了：獨(dú)資合伙企業(yè)經(jīng)營者、取得其他經(jīng)營執(zhí)照的個(gè)人以及個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

　　過渡期間，查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法如下：

　　（一）月預(yù)繳稅額的計(jì)算

　　累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（累計(jì)利潤總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費(fèi)用。

　　其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等其他扣除費(fèi)用；

　　月度預(yù)繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

　　其中：

　　稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)。

　　稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)

　　上述稅率及速算扣除數(shù)適用“通知”規(guī)定的稅率表

　　舉例如下：

　　某個(gè)體工商業(yè)戶1-10月生產(chǎn)經(jīng)營利潤86500元，其中：1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營利潤76500元，預(yù)繳5250元，其10月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？

　　10月份應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：
　?。?）累計(jì)應(yīng)納稅所得額=86500-3500×9-5000×1=50000元

　?。?）10月1日以前應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=（50000×20%-3750）×9 ÷10 =5625元。

　?。?）10月1日以后應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=（50000×10%-1500）×1 ÷10 =350元。

　?。?）則該戶10月份稅款所屬期應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額-1-9月已納稅額=5625+350-5250=722元。

　　（二）2018年度匯算期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（年度納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-投資者減除費(fèi)用。

　　其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000；

　　年度匯算應(yīng)納稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

　　其中：

　　稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)。

　　稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)

　　上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。

　　舉例如下：

　　假設(shè)上述個(gè)體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤116500元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅7500元，全年匯算清繳應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅（不考慮年度納稅調(diào)整因素）？

　　匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：

　?。?）年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元

　　（2）應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元

　?。?）應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。

　　（4）匯算清繳補(bǔ)稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額-累計(jì)已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。

中國財(cái)稅浪子個(gè)人所得稅專題報(bào)道

新的個(gè)人所得稅法熱點(diǎn)問題  這四個(gè)人的解答最權(quán)威

堅(jiān)持稅收法定  新個(gè)稅法授權(quán)條款要求國務(wù)院做備案

修改后的個(gè)稅新法果然槍斃掉“其他所得”項(xiàng)目

全文發(fā)布：中華人民共和國個(gè)人所得稅法

為啥修改后的個(gè)稅法第二十二條還是自公布之日起施行？

新的個(gè)人所得稅法究竟做了哪些修改？請看全文

10月份發(fā)工資 就可以扣除5000元基本費(fèi)用

關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定

個(gè)人所得稅法修改后，只有三個(gè)條文沒有動(dòng)

令人費(fèi)解 經(jīng)營所得的計(jì)算規(guī)則沒有變化

經(jīng)營所得的變化 不是名稱改變這么簡單

王老師，為啥你發(fā)的修改后個(gè)稅法的全文沒有提及10.1的規(guī)定

個(gè)稅優(yōu)秀講師群熱火朝天

個(gè)人境外所得稅抵免仍然是抵免法 不是扣除法改抵免法

經(jīng)營所得到底是個(gè)大概念還是小概念

國家稅務(wù)總局第一時(shí)間動(dòng)手迎接新個(gè)稅法  37項(xiàng)任務(wù)待施行

國務(wù)院常務(wù)會(huì)議又帶來一大波稅收利好

大家一起做一道個(gè)稅改革政治題

新個(gè)人所得稅法學(xué)習(xí)群

只要是在10月1日以后取得工資，都是按照5000元扣除

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10月1日起適用個(gè)稅5000新起征點(diǎn)銜接文件發(fā)布

對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法

為了個(gè)稅改革過渡期政策落實(shí)  咱們總局也是拼了

個(gè)稅修法后 建議對這部行政法規(guī)進(jìn)行修改

全了：新個(gè)稅法所有資料都在這里

關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅政策，大家稍安勿躁

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)核算科目終于明確了