單位之間或單位與自然人之間無(wú)償借款目前較為普遍，稅務(wù)上如何處理，存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)，本文進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、實(shí)例解析

例1

A集團(tuán)公司（母公司）用自有資金向子公司B提供一筆金額為人民幣1000萬(wàn)元貸款，借款期限為3年，無(wú)償使用，到期一次還本。（A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，均為一般納稅人。）

解析：

該業(yè)務(wù)屬于貸款服務(wù)，適用稅率為6%。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司向子公司B無(wú)償貸款行為屬于無(wú)償提供服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售繳納增值稅。

例2

A集團(tuán)公司用自有資金向B公司提供一筆金額為人民幣1000萬(wàn)元貸款，借款期限為3年，無(wú)償使用，到期一次還本。（A、B為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，均為一般納稅人。）

解析：

根據(jù)十四條第（一）款規(guī)定，A公司向B公司無(wú)償貸款行為屬于無(wú)償提供服務(wù)，按規(guī)定視同銷售繳納增值稅。

例3

A集團(tuán)公司用自有資金向自然人C提供一筆金額為人民幣1000萬(wàn)元貸款，借款期限為3年，無(wú)償使用，到期一次還本。（A、C為非關(guān)聯(lián)方，A為一般納稅人。）

解析：

同樣根據(jù)十四條第（一）款規(guī)定，A公司向自然人C無(wú)償貸款行為屬于無(wú)償提供服務(wù)，按規(guī)定視同銷售繳納增值稅。

總結(jié)：

貸款方為單位或個(gè)體工商戶的，其向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，無(wú)論借貸雙方是否為關(guān)聯(lián)方均要視同銷售按規(guī)定繳納增值稅。

例4

自然人C用自有資金向A集團(tuán)公司提供一筆金額為人民幣1000萬(wàn)元貸款，借款期限為3年，無(wú)償使用，到期一次還本。（A、C為關(guān)聯(lián)方，A為一般納稅人。）

解析：

本業(yè)務(wù)屬于其他個(gè)人無(wú)償提供貸款服務(wù)，不需要按照視同銷售繳納增值稅。

延伸：通過(guò)該案例貸款方為自然人的，其向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，根據(jù)規(guī)定其他個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)不需要視同銷售，不繳納增值稅。

二、視同銷售如何計(jì)稅？

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第四十四條規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為（注：視同銷售行為）而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（注：成本利潤(rùn)率目前暫定為10%）

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

三、各地執(zhí)行口徑

【四川國(guó)稅】

無(wú)償借款給企業(yè)使用，不收取利息，是否需要按照視同銷售繳納增值稅？投資入股獲得分紅是否需要繳納增值稅？

答：

（一）無(wú)償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。

（二）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

因此，投資入股分紅屬于上述情況的需要按貸款服務(wù)繳納增值稅，否則不需要繳納。

【四川國(guó)稅/北京國(guó)稅】

貸款業(yè)務(wù)不收取利息（無(wú)息貸款）是否需要繳納增值稅？

答：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的情形外，無(wú)息貸款需要按照同期同類銀行貸款的利率繳納增值稅。

【北京國(guó)稅】

個(gè)人股東無(wú)償借款給公司是否需要繳納增值稅？

答：不需要。

四、無(wú)償貸款涉稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅風(fēng)險(xiǎn)：

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，存在被反避稅的可能。

根據(jù)文件規(guī)定價(jià)格無(wú)償屬于價(jià)格明顯偏低，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能存在謀取稅收利益等不合理合理商業(yè)目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

所得稅風(fēng)險(xiǎn)：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

提示：目前增值稅法規(guī)（增值稅法規(guī)首次新增了反避稅條款）及企業(yè)所得稅法均存在反避稅條款，無(wú)償行為極易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，請(qǐng)存在無(wú)償貸款服務(wù)的單位要注意防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。