此次新個人所得稅法填補(bǔ)了以往一直缺少的個稅方面的反避稅條款，說明個稅反避稅已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的極大重視。

受控外國企業(yè)規(guī)則——CFC規(guī)則

“居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配?！?/span>

該條款與CRS信息交換是精準(zhǔn)打擊以往境外避稅安排的強(qiáng)強(qiáng)組合拳。舉例來說，中國稅務(wù)居民個人A在BVI 設(shè)立一家離岸公司用于經(jīng)營投資，離岸公司持有若干金融賬戶。

以往，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握A的離岸公司信息，特別情況下也只能通過國際情報交換的方式，程序復(fù)雜、耗時較長。 現(xiàn)在及未來，CRS實(shí)施后，離岸公司的涉稅信息被交換進(jìn)來，新個稅又補(bǔ)上了這個CFC反避稅條款， BVI顯然就是屬于實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的BVI公司取得的利潤視同個人直接取得而征個人所得稅，這無疑大大促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的推進(jìn)。

獨(dú)立交易原則——ALP規(guī)則

“個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由?！?/span>

對該條款可以理解，不合理的關(guān)聯(lián)交易定價將可能面臨被反避稅調(diào)查的風(fēng)險。比如個人將其持有的某項(xiàng)資產(chǎn)人為做低轉(zhuǎn)讓價格轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，造成個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行調(diào)整。

跨境來說，境外關(guān)聯(lián)方在向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方收取貨款、利息、服務(wù)費(fèi)或技術(shù)使用費(fèi)時，人為抬高價格，在反向付款時人為壓低價格，借此將境內(nèi)的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到境外、逃避中國境內(nèi)稅收。

一般反避稅規(guī)則——GAAR規(guī)則

“個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！?/span>

這是一個兜底條款，建立了個人所得稅管理的最終屏障，為我國后期不斷完善個人所得稅反避稅體系提供了制度性保障。

實(shí)質(zhì)重于形式是當(dāng)前境內(nèi)境外稅務(wù)環(huán)境不可改變的趨勢。在CRS下的首次信息交換之前（2018年9月），中國個人所得稅法迅速完成修訂與實(shí)施，兩項(xiàng)重磅稅務(wù)監(jiān)管實(shí)施組合出擊，必定會給高凈值人群在稅務(wù)方面帶來深遠(yuǎn)影響。