一、專項附加扣除的概述

專項附加扣除是本次個人所得稅法修訂的亮點之一！

新稅法共設(shè)置了6項專項附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等。專項附加扣除僅限取得綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得和稿酬所得）的居民個人和取得經(jīng)營所得的納稅人享受，且最多能夠同時享受5項（住房貸款利息和住房租金不得同時扣除）。除大病醫(yī)療只能在匯算清繳時扣除外，其他5項在符合條件的當月即可扣除。

專項附加扣除貫徹公平合理、改善民生和簡便易行3個原則。其中，公平合理原則和簡便易行原則互為消長，現(xiàn)行規(guī)則設(shè)計是權(quán)衡這兩者的結(jié)果。

簡便易行原則有3個具體表現(xiàn)：第一，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；第二，除了大病醫(yī)療在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除外，其他都為定額扣除（不考慮實際支出）；第三，除非獨生子女分攤贍養(yǎng)老人扣除限額可以靈活選擇分攤比例外，其余5項專項附加扣除或者直接指定扣除方100%扣除，或者各分攤50%。

此外，六項專項附加扣除有的以納稅人為單位，有的以夫妻為單位，有的則以兄弟姐妹為單位，值得注意。

每個納稅人的家庭情況和個人情況不盡相同，因而專項附加扣除的適用情形紛繁復(fù)雜、五花八門、甚至稀奇古怪。本文根據(jù)相關(guān)政策梳理了六項專項附加扣除的主要規(guī)定，并特意對易誤解的情形進行了問答式列舉。個別過于偏冷的問題，還請咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。

二、六項專項附加扣除的政策梳理和問題集錦

（一）子女教育專項附加扣除

1.政策梳理

【扣除范圍】子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段，以及子女接受全日制學(xué)歷教育[學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）]，上述教育包括境外教育。

【扣除金額】每月1000元×子女數(shù)量

（子女包括婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女）

【扣除時間】符合條件的當月開始扣除，學(xué)歷教育中的寒暑假、以及因病或其他非主觀原因休學(xué)但保留學(xué)籍的，仍可以享受扣除。

【享受對象】父母（包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母，或者父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護人）

【分攤情況】父母一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

2.經(jīng)典問題集錦

（1）問：子女在境內(nèi)或境外接受學(xué)歷教育，父母的子女教育支出扣除金額都是1000元/月嗎？

答：是的。子女教育支出現(xiàn)行為定額扣除，即不考慮施教機構(gòu)是公辦還是民辦、國內(nèi)院校還是國外院校，也不考慮子女教育的實際支出金額，以及子女教育支出的實際承擔(dān)人。 

（2）問：子女參加高復(fù)，父母能夠享受子女教育支出扣除嗎？

答：不可以。因為高復(fù)不屬于學(xué)歷教育。 

（3）問：兒子大學(xué)期間因服兵役而休學(xué)，期間父母是否還能享受子女教育支出扣除嗎？

答：可以。服兵役屬于因其他非主觀原因休學(xué)但保留學(xué)籍的情況。 

（4）問：小明的父母離異了，媽媽帶著他又再婚了。繼父承擔(dān)著對小明的撫養(yǎng)責(zé)任。請問誰可以享受對小明的子女教育支出扣除？

答：能夠享受子女教育支出扣除的父母包括生父母、養(yǎng)父母和繼父母，以及擔(dān)任未成年人的監(jiān)護人。因此，小明的生父、生母和繼父都有權(quán)享受每月1000元的子女教育扣除。但是只能一人扣除100%，或者兩人分別按扣除標準的50%扣除，不能三人同時享受，扣除金額上限也不能超過1000元/月。具體應(yīng)該由小明的生父、生母和繼父自行協(xié)商確定。 

（5）問：子女在各個學(xué)歷之間的教育中斷月份（包括小學(xué)升初中、初中升高中、高中升大學(xué)、大學(xué)升研究生階段），父母是否可以享受子女教育支出扣除？

答：根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除信息表》填寫要求，納稅人應(yīng)該填寫子女“當前受教育階段起始時間”和“當前受教育階段結(jié)束時間”，其中教育階段共分為“學(xué)前教育階段、義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育”。也就是說，學(xué)前教育階段到義務(wù)教育（學(xué)前到小學(xué)，小學(xué)升初中），父母可以連續(xù)享受子女教育支出扣除；而子女初中升高中、高中升大學(xué)的教育中斷月份，父母不能享受子女教育支出扣除；在高等教育階段的教育中斷月份，父母能否享受子女教育支出扣除取決于子女的升學(xué)情況。

（二）繼續(xù)教育專項附加扣除

1.政策梳理

1.1學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育

【扣除范圍】中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，主要包括成人高考、自學(xué)考試、遠程網(wǎng)絡(luò)教育、電視大學(xué)和函授等。具體學(xué)歷（學(xué)位）范圍從大專到博士研究生。

【扣除金額】每月400元

【扣除時間】符合條件的當月開始扣除，學(xué)歷教育中的寒暑假、以及因病或其他非主觀原因休學(xué)但保留學(xué)籍的，仍可以享受扣除；同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。

【享受對象】納稅人，本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育可以選擇由其父母扣除

【分攤情況】不得分攤

1.2 職業(yè)資格繼續(xù)教育

【扣除范圍】《人力資源社會保障部關(guān)于公布國家職業(yè)資格目錄的通知》（人社部發(fā)〔2017〕68號）規(guī)定的范圍，目前有140項（技能人員職業(yè)資格81項、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格59項）

【扣除金額】3600元

【扣除時間】取得相關(guān)證書的當年（當月）

【享受對象】納稅人

【分攤情況】不得分攤

2.經(jīng)典問題集錦

（1）問：納稅人可以同時享受繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）教育支出扣除（每月400元）和技能人員職業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出扣除（每年3600元）嗎？

答：只要符合條件，納稅人可以同時享受。 

（2）問：作為繼續(xù)教育的學(xué)歷（學(xué)位）教育和作為子女教育的學(xué)歷（學(xué)位）有什么區(qū)別嗎？

答：子女教育的學(xué)歷（學(xué)位）是全日制學(xué)歷教育，范圍從小學(xué)到博士研究生；繼續(xù)教育的學(xué)歷（學(xué)位）教育是非全日制學(xué)歷教育，范圍從大專到博士研究生，其中大專和本科階段包括成人高考、自學(xué)考試、遠程網(wǎng)絡(luò)教育、電視大學(xué)和函授等形式。

因為繼續(xù)教育的學(xué)歷（學(xué)位）教育是非全日制學(xué)歷教育，學(xué)制周期較長，所以稅法規(guī)定同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。48個月的限制，不適用于子女教育的全日制學(xué)歷教育。 

（3）問：本科（含）以下繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）教育支出可以選擇讓父母按照子女教育扣除嗎？

答：可以納稅人自己作為繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）教育支出扣除，也可以選擇父母按照子女教育支出扣，但是兩者只能選其一，不能重復(fù)扣除。 

（4）問：學(xué)歷（學(xué)位）教育支出扣除有享受限制嗎？比如?？飘厴I(yè)后，再報本科，或者先后開始幾個本科學(xué)歷教育（如“雙學(xué)位”），還能再扣除嗎？

答：可以。只要在接受符合條件的學(xué)歷繼續(xù)教育期間，就可以扣除，但是每個月只能定額扣除400元，而不能疊加計算；而且每個學(xué)歷繼續(xù)教育支出的扣除期限不能超過48個月。 

（5）問：如果一年同時取得兩個符合條件的職業(yè)資格繼續(xù)教育證書，可以享受雙倍扣除3600嗎？

答：不可以。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。一年之內(nèi)無論取得幾個證書，都只能按照3600元定額扣除。 

（6）問：如何理解取得相關(guān)證書的當年？

答：取得相關(guān)證書的當年是指證書頒發(fā)的當年，具體以證書上面的日期為準。如果證書上面沒有日期，則以頒發(fā)證書機構(gòu)公布領(lǐng)取證書的時間為準，而不是實際拿到證書的時間。全科通過但尚未取得證書的，不得扣除。 

（7）問：如果納稅人接受繼續(xù)教育，但沒有相關(guān)證書怎么辦？

答：如果繼續(xù)教育沒有證書的，除另有規(guī)定外，不能享受3600元的定額扣除。另外，取得職業(yè)資格證書后每年按要求參加繼續(xù)教育的，即使取得證書也不能享受3600元定額扣除。比如，會計人員每年參加繼續(xù)教育要求不少于多少學(xué)時或多少學(xué)分，通過后取得的相關(guān)證書，這種情況不適用于“取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除”的規(guī)定。

（三）大病醫(yī)療專項附加扣除

1.政策梳理

【扣除范圍】納稅人或配偶以及未成年子女發(fā)生的、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分

【扣除金額】在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除

【扣除時間】發(fā)生大病醫(yī)療支出次年匯算清繳時

【享受對象】納稅人或配偶

【分攤情況】不得分攤

2.經(jīng)典問題集錦

（1）問：大病醫(yī)療支出的計算周期是什么？

答：是按照納稅年度（1月1日—12月31日）計算的，而不是按照治療周期（開始治療到結(jié)束治療，或者入院到出院）。如果發(fā)生大病醫(yī)療的，應(yīng)當在年底時和醫(yī)院進行一次結(jié)算，自付超過15000元的部分可以在年度匯算清繳時扣除。 

（2）大病醫(yī)療是否允許疊加扣除？

①問：2019年度，張三發(fā)生醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)藥費8000元，張三的兒子張小三發(fā)生醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)藥費10000元，在次年匯算清繳時是否可以享受3000元的大病醫(yī)療支出扣除？

答：不可以。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，應(yīng)當分別計算，分別達到個人自付部分累計超過15000元的才能扣除。 

②問：2019年度，張三發(fā)生醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)藥費9萬元，張三的兒子張小三發(fā)生醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)藥費6萬元，在次年匯算清繳時都選擇由張三扣除。張三可以享受大病醫(yī)療支出扣除的金額為12萬元（9-1.5 6-1.5）還是8萬元？

答：是8萬元。大病醫(yī)療支出，納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。 

（3）問：醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分有什么區(qū)別？

答：兩者的區(qū)別在于醫(yī)藥費是否在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)?！蛾P(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）明確“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分”累計超過15000元的部分才能享受扣除。如果個人在治療過程中選擇一些非醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的進口藥物，即自費，是不能享受大病醫(yī)療支出扣除的。 

（4）問：如果個人購買了商業(yè)保險，發(fā)生大病在醫(yī)保報銷后商業(yè)保險又報銷的部分，是否屬于個人負擔(dān)部分？舉例來說，發(fā)生大病一共支出12萬元，醫(yī)保報銷7萬元，商業(yè)保險報銷2萬元，個人自付部分為多少？能否享受大病醫(yī)療支出扣除？

答：個人負擔(dān)是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分，而不考慮實際支付來源。因此，商業(yè)保險負擔(dān)的、單位負擔(dān)，以及家庭負擔(dān)的或者社會捐贈的，都屬于個人負擔(dān)部分。

就問題中的例子而言，該個人可以享受的大病醫(yī)療支出扣除金額為3.5萬元（12-7-1.5）。 

（5）問：什么是大病，有范圍界定嗎？

      答：稅法從個人自付金額是否達到15000元而非病種上界定大病的。換句話說，即使發(fā)生了感冒，只要與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)累計超過15000元就可以享受扣除。 

（6）問：醫(yī)藥費有何界定？

答：醫(yī)藥費應(yīng)當是治療過程發(fā)生的藥物、治療費的統(tǒng)稱，包括內(nèi)服藥和外用藥，也包括床位費、門診費、護理費、輸血費等治療費用，以及醫(yī)療過程中消耗的一次性耗材如紗布、針頭等費用。

（未完，持續(xù)更新中）