馬曉芳 劉蕓   

經(jīng)濟快速發(fā)展促進了文化事業(yè)的繁榮興盛，近年來，國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢。2017年，我國文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值達35462億元，比2004年增長9.3倍；2005年~2017年年均增速19.7%（未扣除價格因素影響），比同期GDP現(xiàn)價年均增速高6.3個百分點。文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)9個行業(yè)的營業(yè)收入均實現(xiàn)增長。其中，新聞信息服務(wù)、創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)、內(nèi)容創(chuàng)作生產(chǎn)和文化傳播渠道這4個行業(yè)均實現(xiàn)兩位數(shù)增長。

我國2012年開始在上海運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營改增試點工作，文化服務(wù)業(yè)成為第一批試點行業(yè)。營改增避免了重復(fù)征稅，對文化產(chǎn)業(yè)中的個體經(jīng)濟單位來說，其稅負有增有減。

小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負降低。目前增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易征收辦法執(zhí)行3%的征收率，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，相較于之前征收營業(yè)稅時的5%或3%稅率，營改增后從事文化產(chǎn)業(yè)的小規(guī)模納稅人整體稅負有所下降。作為增值稅一般納稅人，只要購進環(huán)節(jié)可以抵扣的進項稅足夠多，企業(yè)的稅負也會隨之降低。但由于不同類別的文化企業(yè)的成本構(gòu)成存在差異，抵扣范圍內(nèi)的項目也不一定能取得合法的抵扣憑證，導(dǎo)致各類文化企業(yè)實際稅負變化不盡相同，部分企業(yè)稅負加重。對于新聞信息服務(wù)、內(nèi)容創(chuàng)作生產(chǎn)、創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)、文化傳播渠道等文化服務(wù)業(yè)企業(yè)，大多數(shù)屬于勞動密集型企業(yè)，人力資本的比重較高，且人力成本是不納入增值稅可抵扣進項稅范圍的，這就導(dǎo)致營改增后該類企業(yè)的稅負加重。

目前，我國已完成營業(yè)稅到增值稅的過渡，筆者認為，文化企業(yè)要在切實轉(zhuǎn)變思想觀念、加強文化產(chǎn)品建設(shè)、深化體制機制改革、實現(xiàn)跨界融合發(fā)展的同時，還應(yīng)著力提高財務(wù)團隊整體素質(zhì)。具體而言，要適應(yīng)營改增工作要求，加大對財務(wù)人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，保證財務(wù)人員及時掌握國家的稅收政策，為企業(yè)做好整體稅收籌劃工作。一是加大年輕干部培養(yǎng)選拔力度，讓有知識、懂專業(yè)的優(yōu)秀財務(wù)人才挑大梁、擔重任。二是充分運用市場化機制引進高端人才，為財務(wù)人員隊伍注入新的活力。三是抓緊建立末位淘汰機制，讓不適應(yīng)崗位要求的人員“流出去”，改變“一潭死水”的狀況。四是組織財務(wù)人員積極學(xué)習(xí)試點地區(qū)或其他優(yōu)秀企業(yè)的相關(guān)稅收工作經(jīng)驗，加強溝通和交流。

而面對營改增環(huán)境下部分文化企業(yè)稅負加重的狀況，筆者建議可通過進一步完善增值稅稅制，來推動文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

適當調(diào)整增值稅稅率。2018年3月召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2018年5月1日起，實施適當降低稅率水平、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準、退還部分企業(yè)的留抵稅額等三項深化增值稅改革措施。隨即財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）和《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）逐一落實。此次調(diào)整惠及面較廣，但對于大部分文化企業(yè)來說，并未涉及上述三項普惠業(yè)務(wù)。稅率是稅制的核心要素，調(diào)整稅率直接影響稅收收入和納稅人負擔。建議有關(guān)部門把培育發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)放在突出位置，適當降低部分文化產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率。

增加傳統(tǒng)文化企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。近幾年，媒體格局、輿論生態(tài)、受眾對象、傳播技術(shù)都在發(fā)生深刻變化。傳統(tǒng)媒體紛紛轉(zhuǎn)型，搶占微博、微信、微視頻、新聞客戶端等新媒體陣地進行傳播。俗話說“船大掉頭難”，在傳統(tǒng)文化企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，建議國家相關(guān)部門在政策制定時充分考慮傳統(tǒng)文化企業(yè)“智力資本”“知識資本”高投入、高附加值的成本構(gòu)成特點，有針對性地出臺稅收優(yōu)惠政策，對傳統(tǒng)文化企業(yè)的發(fā)展給予更大程度的支持，將其送上平穩(wěn)健康發(fā)展的“快車道”。

對特定文化領(lǐng)域?qū)嵭忻庹骰蚨愂辗颠€政策。國家全面實行營改增的目的是通過財稅體制改革進一步減輕企業(yè)稅負，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展。為鼓勵和推動媒體融合發(fā)展，順應(yīng)媒體格局變化和新媒體發(fā)展趨勢，對于新媒體產(chǎn)品生產(chǎn)、新聞信息服務(wù)、內(nèi)容創(chuàng)作生產(chǎn)、創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)類業(yè)務(wù)，以及因為營業(yè)稅改增值稅而陷入稅負上升困局的企業(yè)，建議有關(guān)部門考慮根據(jù)申請給予免征或者先征后返的稅收優(yōu)惠政策。