王琰 朱恭平 

2018年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部發(fā)出《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)），明確了對(duì)個(gè)人從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中取得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。本文根據(jù)最新出臺(tái)的政策并結(jié)合案例，對(duì)個(gè)人取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，選擇哪種方案能合理合法地降低稅負(fù)進(jìn)行分析。

案例：甲生物檢測(cè)研究所為民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱甲機(jī)構(gòu)），王某是該單位A科研項(xiàng)目首席專家。2017年9月，甲機(jī)構(gòu)取得A科研項(xiàng)目轉(zhuǎn)化收入300萬(wàn)元。2018年9月，管理層召開(kāi)會(huì)議，專題討論A科研項(xiàng)目成員科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)事宜，其中擬定對(duì)王某獎(jiǎng)勵(lì)36萬(wàn)元，王某每月工資1萬(wàn)元，按稅法規(guī)定每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金0.20萬(wàn)元。除上述收入外，王某當(dāng)年無(wú)其他收入來(lái)源。

方案一：

以科技成果轉(zhuǎn)化方式進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)

2018年10月，甲機(jī)構(gòu)一次性發(fā)放給王某獎(jiǎng)金36萬(wàn)元，全部以科技成果轉(zhuǎn)化方式獎(jiǎng)勵(lì)，按稅法規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。新修訂的《個(gè)人所得稅法》明確，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減5000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅額。

王某在2018年10月取得的獎(jiǎng)金和工資，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（36×50%＋1－0.5－0.2）×45%－1.516＝6.719（萬(wàn)元）。

稅負(fù)率＝6.719÷37×100%＝18.16%。

方案二：

在12月份按項(xiàng)目拆分支付

1. 以科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)21.60萬(wàn)元。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（21.60×50%＋1－0.7）×45%－1.516＝3.479（萬(wàn)元）。

2. 支付年終一次性獎(jiǎng)金14.4萬(wàn)元。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定單獨(dú)計(jì)算，適用稅率10%。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝14.4×10%－0.021＝1.419（萬(wàn)元）。

合計(jì)應(yīng)繳納稅金＝3.479＋1.419＝4.898（萬(wàn)元）。

稅負(fù)率＝4.898÷37×100%＝13.24%。

稅負(fù)率之差＝18.16%－13.24%＝4.92%。

通過(guò)比較，方案二比方案一的稅負(fù)率低4.92%，財(cái)務(wù)部門建議采用方案二的方式對(duì)王某進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

方案三：

按月平均分配支付

審計(jì)人員認(rèn)為，上述兩種方案都不是最佳選擇。甲機(jī)構(gòu)2017年9月取得科技成果轉(zhuǎn)化收入，擬定于2018年10月開(kāi)始對(duì)科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，符合財(cái)稅〔2018〕58號(hào)文件第七條的規(guī)定。即對(duì)個(gè)人從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中取得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金所得”。但該文件沒(méi)有規(guī)定現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)必須是一次性發(fā)放。審計(jì)人員建議，在明確獎(jiǎng)金總額和以職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)為內(nèi)容不變的前提下，將由原來(lái)的一次性支付，調(diào)整為分若干個(gè)月平均支付的方式，這樣操作既合法又能減輕稅負(fù)。比如在2018年10月至2019年3月之間的6個(gè)月內(nèi)，每月發(fā)放給王某6萬(wàn)元，并假設(shè)2019年工資、薪金所得的個(gè)人所得稅政策仍按月?lián)Q算為對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（6×50%＋1－0.7）×25%－0.266]×6＝3.354（萬(wàn)元）。

稅負(fù)率＝3.354÷37×100%＝9.06%。

根據(jù)上述分析可知，方案一的稅負(fù)率為18.16%，方案二的稅負(fù)率為13.24%，方案三的稅負(fù)率為9.06%。因此，經(jīng)商定，甲機(jī)構(gòu)采納了審計(jì)人員提出的支付獎(jiǎng)金方案。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）