【走出去稅收】設(shè)立境外研發(fā)中心：圍繞關(guān)鍵點(diǎn)做好稅務(wù)規(guī)劃

中國稅務(wù)報(bào)  2019年1月18日星期五

趙衛(wèi)剛

技術(shù)是中國企業(yè)“走出去”的主要驅(qū)動(dòng)力之一。早年中國企業(yè)主要著眼于與同行業(yè)的境外企業(yè)合作，取得其成熟的技術(shù)加以消化吸收。如今，以華為為代表的一批中國企業(yè)，逐漸走上了全球化自主研發(fā)的道路——最典型的方式就是在境外設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，吸收當(dāng)?shù)貎?yōu)秀人才和基礎(chǔ)技術(shù)，與境內(nèi)研發(fā)機(jī)構(gòu)協(xié)同對(duì)現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)深化或進(jìn)行自主研發(fā)。

值得注意的是，在全球化自主研發(fā)模式下，研發(fā)相關(guān)的價(jià)值鏈在全球進(jìn)行配置，企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃變得日益復(fù)雜，相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制變得日益重要。從筆者接觸的實(shí)例看，研發(fā)中心的公司形式、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬和轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略這三點(diǎn)非常關(guān)鍵。

可考慮合資企業(yè)形式

某醫(yī)療健康行業(yè)中資企業(yè)A集團(tuán)，與澳大利亞某知名大學(xué)C大學(xué)達(dá)成合作意向，從C大學(xué)引進(jìn)知名教授等研發(fā)人員和基礎(chǔ)技術(shù)，在境內(nèi)和境外同時(shí)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)，將研發(fā)成果用于國內(nèi)的生產(chǎn)中心制造產(chǎn)品，并在全球銷售。

根據(jù)澳大利亞稅法規(guī)定，C大學(xué)及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)享有免稅待遇。為了滿足免稅條件，在設(shè)計(jì)合作方案時(shí)，筆者建議設(shè)立在澳大利亞的研發(fā)機(jī)構(gòu)，可以合資企業(yè)的形式設(shè)立J公司。也就是說，C大學(xué)成立一個(gè)投資控股公司D公司，成為合資的一方；A集團(tuán)在第三國成立一個(gè)投資控股公司E公司，成為合資的另一方。在選擇第三國時(shí)，從法制環(huán)境、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、外匯監(jiān)管、稅法體系和國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等方面綜合考慮，最終建議A集團(tuán)將E公司設(shè)立于新加坡。

該項(xiàng)目需要資金量巨大，境外合作方C大學(xué)以原有的基礎(chǔ)技術(shù)折價(jià)出資，所需的全部現(xiàn)金由中方通過設(shè)立于新加坡的E公司提供。出于多方面的考慮，筆者建議合資企業(yè)J公司的注冊(cè)資本保持最低額，所需資金絕大部分由E公司通過貸款的方式提供。澳大利亞稅法中資本弱化條款對(duì)債資比的要求苛刻，但是無息貸款不計(jì)入關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)。為了符合該條款的規(guī)定，筆者建議E公司采用無息貸款的方式。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬很關(guān)鍵

A集團(tuán)的研發(fā)戰(zhàn)略是利用境外的技術(shù)人才，帶動(dòng)境內(nèi)人員在澳大利亞進(jìn)行基礎(chǔ)技術(shù)研發(fā)，在境內(nèi)進(jìn)行技術(shù)應(yīng)用研發(fā)，形成產(chǎn)品，滿足國內(nèi)市場需求。因此，設(shè)立在澳大利亞的研發(fā)機(jī)構(gòu)J公司，不僅從當(dāng)?shù)毓陀醚邪l(fā)人員，A集團(tuán)總部也派遣了相關(guān)人員協(xié)助進(jìn)行研發(fā)以及負(fù)責(zé)跟當(dāng)?shù)氐目蒲袡C(jī)構(gòu)對(duì)接。境外研發(fā)機(jī)構(gòu)J公司的澳大利亞研發(fā)人員，也會(huì)與國內(nèi)的研發(fā)機(jī)構(gòu)協(xié)同開展研發(fā)。

集團(tuán)企業(yè)規(guī)劃全球研發(fā)價(jià)值鏈時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的配置是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)?？紤]到新加坡稅負(fù)較低，建議由位于新加坡的投資控股公司E公司擁有絕大多數(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃要求，利潤實(shí)現(xiàn)地要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地以及價(jià)值創(chuàng)造地相一致。為了滿足BEPS的要求，筆者建議在新加坡公司E公司配置研發(fā)管理人員，負(fù)責(zé)研發(fā)計(jì)劃的制定、研發(fā)平臺(tái)的開發(fā)與維護(hù)，境內(nèi)與境外研發(fā)機(jī)構(gòu)之間的溝通協(xié)調(diào)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)與維護(hù)等工作。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略要合理

在研發(fā)模式上，新加坡的投資控股公司E公司與境內(nèi)和境外研發(fā)機(jī)構(gòu)之間采取委托研發(fā)模式，與集團(tuán)內(nèi)的境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)之間則采取受托研發(fā)、技術(shù)許可或者以技術(shù)作價(jià)出資等方式。新加坡E公司從境外研發(fā)機(jī)構(gòu)J公司取得基礎(chǔ)技術(shù)時(shí)，采用許可方式。

上述交易涉及中國、新加坡、澳大利亞的稅收法律和國際稅收協(xié)定下各種稅務(wù)處理，需要分析選擇以降低稅負(fù)，同時(shí)涉及資金的流動(dòng)和回收，需要進(jìn)行仔細(xì)規(guī)劃。兩者之間如果存在沖突，則需要權(quán)衡取舍。

以上關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，會(huì)受到相關(guān)各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，尤其是涉及無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易，成為近年來各國稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。以新加坡為例，新加坡稅務(wù)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南（第五版）強(qiáng)化了關(guān)聯(lián)交易同期資料方面的要求。根據(jù)該指南，新加坡E公司需要披露其A集團(tuán)、J公司、境內(nèi)研發(fā)機(jī)構(gòu)以及發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的集團(tuán)內(nèi)其他公司的信息。

值得重點(diǎn)關(guān)注的是，在集團(tuán)層面，需要對(duì)集團(tuán)業(yè)務(wù)中與E公司相關(guān)的部分進(jìn)行描述，除了業(yè)務(wù)描述、各關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)活動(dòng)和職能、關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)關(guān)系、集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表等常規(guī)信息之外，還特別需要披露關(guān)聯(lián)各方擁有的無形資產(chǎn)清單、關(guān)聯(lián)方對(duì)無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用情況。在這種情況下，制定集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略將變得十分關(guān)鍵，需要根據(jù)規(guī)劃中的功能風(fēng)險(xiǎn)安排，確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和參數(shù)，并在執(zhí)行過程中加強(qiáng)監(jiān)督。

〔作者單位：信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司〕