財(cái)會(huì)工作者平時(shí)在工作中編制現(xiàn)金流量表時(shí)，這些問(wèn)題應(yīng)該都有經(jīng)歷過(guò)也徘徊過(guò)吧，現(xiàn)在作者匯總這些問(wèn)題供廣大財(cái)會(huì)工作者作參考。

現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補(bǔ)充資料）兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。企業(yè)的現(xiàn)金流量表的主要組成是由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成，報(bào)表樣式如下：

現(xiàn)金流量表主表樣式

現(xiàn)金流量表附表樣式

常見(jiàn)11問(wèn)題匯總?cè)缦拢?/p>

一、主附表編制不平衡怎么辦？

（一）應(yīng)考慮存貨中非經(jīng)營(yíng)性存貨的的影響；

（二）應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素；

（三）其他特殊項(xiàng)目的考慮，如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅事項(xiàng)是否再附表中正確列式;

.........

二、銀行承兌匯票保證金在現(xiàn)金流量表中的列示

銀行承兌匯票保證金，因其不能隨時(shí)用于支付，不符合現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的定義，應(yīng)在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物中予以扣除。

保證金在主表的列示，要分析保證金的流動(dòng)路徑，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的銀行承兌匯票的性質(zhì)一并列示。即要注意到期后銀行是直接從保證金賬戶支付，還是原保證金到期退回再以其他賬戶資金支付。

（一）票據(jù)到期后直接動(dòng)用保證金支付票據(jù)款

繳付保證金時(shí)，應(yīng)區(qū)分所開(kāi)具應(yīng)付票據(jù)的用途，按照用途計(jì)入對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，用于支付生產(chǎn)用材料款的，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。如果用作支付固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期投資款，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等。

（二）如果票據(jù)到期后原保證金退回，以另外來(lái)源的現(xiàn)金支付票據(jù)款

繳付保證金時(shí)，僅是單純的質(zhì)押，應(yīng)作為“其他籌資活動(dòng)”；保證金到期收回時(shí)，亦作為“其他籌資活動(dòng)”。對(duì)于不具有真實(shí)交易背景的融資票據(jù)，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

三、定期存款在現(xiàn)金流量表的列示

定期存款是否作為現(xiàn)金等價(jià)物，在很大程度上取決于管理者的持有意圖。用于滿足短期內(nèi)對(duì)外支付對(duì)現(xiàn)金的需求的定期存款才可能作為“現(xiàn)金等價(jià)物”，而具有明確的持有至到期的意圖的定期存款不能作為“現(xiàn)金等價(jià)物”。以下定期存款不應(yīng)作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：1、已經(jīng)被質(zhì)押或擔(dān)保的定期存款；2、企業(yè)已按定期存款利率計(jì)提存款利息。除上述兩種情況之外的其他定期存款，企業(yè)均可以“隨時(shí)支取”定期存款，因此可以作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

四、銀行存款利息收入在現(xiàn)金流量表中如何列示？

作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的存款，是為了滿足公司流動(dòng)性需要而儲(chǔ)備，并非一項(xiàng)投資，其利息收入應(yīng)在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。當(dāng)作為非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定期存款利息金額較大時(shí)，應(yīng)考慮根據(jù)定期存款目的將該等利息進(jìn)行區(qū)分列報(bào)。

五、“以前年度損益調(diào)整”的處理

以前年度損益調(diào)整是對(duì)以前年度損益類科目的調(diào)整事項(xiàng)，不影響現(xiàn)金流量。該事項(xiàng)應(yīng)追溯調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)及上年數(shù)。在現(xiàn)金流量表的編制中應(yīng)以調(diào)整后報(bào)表的發(fā)生額作為編制依據(jù)。

六、涉及匯兌損益時(shí)在現(xiàn)金流量表的具體列示

匯兌損益的形成原因：

（一）外幣銀行存款賬戶期末余額按照期末匯率進(jìn)行調(diào)整的金額；

（二）外幣銀行存款兌換業(yè)務(wù)形成的匯兌損益；

（三）外幣經(jīng)營(yíng)性貨幣性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性貨幣性負(fù)債項(xiàng)目，按照期末匯率調(diào)整形成的匯兌損益（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等）；

（四）外幣經(jīng)營(yíng)性貨幣性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性貨幣性負(fù)債項(xiàng)目，結(jié)算形成的匯兌損益（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等）；

（五）籌資、投資性質(zhì)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目期末匯率調(diào)整、結(jié)算形成的匯兌損益（短期借款等）。

第1類計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響金額”，因其影響凈利潤(rùn)，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，在間接法時(shí)需要通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行調(diào)整；

第2類計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量”，因其既影響凈利潤(rùn)，又屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故間接法時(shí)無(wú)需要調(diào)整；

第3、4類在填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”以及“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時(shí)均應(yīng)予以考慮。其中第3類因其屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，需要通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少”或“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加”來(lái)反映，需要注意不能重復(fù)反映，只需在一處反映；第4類因其屬于已實(shí)現(xiàn)匯兌損益，既影響凈利潤(rùn)，又屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，無(wú)需在間接法時(shí)進(jìn)行調(diào)整；

第5類在填報(bào)籌資、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以考慮。其包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均影響凈利潤(rùn)，同時(shí)均又不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此間接法時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額的性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，是正確編制現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的必要前提。如果企業(yè)將外幣結(jié)算和外幣兌換業(yè)務(wù)合并一筆會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理，此時(shí)形成的匯兌差額總括反映了外幣結(jié)算和外幣兌換兩項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的匯兌差額，此時(shí)應(yīng)進(jìn)行拆分。

七、現(xiàn)金流量是以總額反映還是凈額反映？

現(xiàn)金流量一般是以總額反映的，但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力和償債能力的影響。反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項(xiàng)目包括吸收的活期儲(chǔ)蓄存款、以及代客戶收取或支付的款項(xiàng)等。如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等。

八、關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借在現(xiàn)金流量表中如何列報(bào)？

關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借，如果未簽訂借款協(xié)議，未約定借款期限和利息，拆出和歸還交易發(fā)生頻繁，且發(fā)生金額較大，一般在實(shí)務(wù)中作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量列報(bào)。如果雙方簽訂了借款協(xié)議，并約定了還款期限和利息，且借款方按期償還利息，對(duì)借出方應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，對(duì)借入方應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此，借出方公司將借出的資金，可以在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。借入方將借入的資金，可以在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

九、個(gè)人所得稅應(yīng)如何列示？

現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目填列的稅費(fèi)必須由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，而代扣職工的個(gè)人所得稅不是由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應(yīng)該是一致的，所以交納的“個(gè)人所得稅”不能列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

十、應(yīng)付職工薪酬與現(xiàn)金流量表存在哪些勾稽關(guān)系？

首先，非貨幣性福利、因合并范圍變動(dòng)導(dǎo)致的減少等，都可能導(dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”附注中的“本期減少數(shù)”不等于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。

其次，有些企業(yè)出于賬務(wù)核算的習(xí)慣，會(huì)把應(yīng)從工資中扣繳的個(gè)人所得稅、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保等從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)或其他應(yīng)付款，實(shí)際支付時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)或者其他應(yīng)付款，貸記銀行存款等。因此，如果到期末這些從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)或其他應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬已作賬務(wù)處理，但款項(xiàng)尚未實(shí)際支付時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”附注中的“本期減少數(shù)”不等于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。

由于新準(zhǔn)則下，要求所有與職工相關(guān)的支出均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因此若能夠排除上述兩項(xiàng)原因，應(yīng)付職工薪酬的本期減少數(shù)與“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”基本是應(yīng)當(dāng)一致。

十一、固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)如何列示？

主表：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中存在盤(pán)盈固定資產(chǎn)的情況，該情況對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，但并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，固定資產(chǎn)盤(pán)盈對(duì)于在直接法下編制現(xiàn)金流量表無(wú)任何影響。

附表：固定資產(chǎn)盤(pán)盈與固定資產(chǎn)增加有關(guān)，固定資產(chǎn)的增加在編制現(xiàn)金流量表時(shí)又與投資活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈產(chǎn)生的損益應(yīng)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益。所以，在間接法下將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。