作者：嚴(yán)穎

2019年1月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文件），接著1月18日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)公告）規(guī)定了實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)。本文根據(jù)上述政策梳理了九個(gè)問題八個(gè)案例，供讀者參考。

一、增值稅小微優(yōu)惠是如何規(guī)定的？

對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月1日至2021年12月31日免征增值稅。

案例1：A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，2019年一季度取得物業(yè)費(fèi)28萬(wàn)元。

解析：根據(jù)13號(hào)文件規(guī)定，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月1日至2021年12月31日免征增值稅。該公司季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，不用繳納增值稅。

此前該情況應(yīng)交增值稅為：280000÷1.03×3＝8155.34（元）。

二、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)需符合哪些條件？

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

三、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是多少？所得減按多少計(jì)入應(yīng)納稅所得額？納稅人如何享受？政策執(zhí)行期限是什么？

企業(yè)所得稅稅率是20%。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

案例2：甲企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)300人，資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元，計(jì)算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

解析：根據(jù)13號(hào)文及2號(hào)公告規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，該企業(yè)2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝100×25%×20%＋（300-100）×50%×20%＝100×5%＋200×10%＝25（萬(wàn)元）。

此前該情況不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元（300×25%）。

四、小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)是否包括勞務(wù)派遣用工？從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額指標(biāo)是如何計(jì)算的？

小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括勞務(wù)派遣用工。根據(jù)13號(hào)文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

案例3：某企業(yè)2019年8月開業(yè)，8月在職員工60人，勞務(wù)派遣人員50人；9月在職員工60人，勞務(wù)派遣人員20人；計(jì)算從業(yè)人數(shù)的季度平均值。從業(yè)人數(shù)季平均值＝（60＋50＋60＋20）÷2＝95（萬(wàn)元）。

五、小型微利企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)如何判斷是否為小型微利企業(yè)？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及2號(hào)公告規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳，于季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照13號(hào)文第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

案例4：A企業(yè)2017年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：

注：本案例摘自總局2號(hào)公告解讀，但筆者對(duì)案例中的從業(yè)人數(shù)部分有異議，上季度末和本季度初人數(shù)通常是一樣，但不排除季初當(dāng)天出現(xiàn)大量招聘和辭退的情況。

六、原不符合小型微利企業(yè)條件預(yù)繳期間符合條件了，應(yīng)如何享受優(yōu)惠？

原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按2號(hào)公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

案例5：C企業(yè)2019年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第二季度和第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。第一季度至第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。（本案例摘自總局2號(hào)公告解讀）

解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第一季度至第三季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下：

七、哪些稅種可以由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征？已依法享受其他優(yōu)惠政策的，能否疊加享受？

資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，共6項(xiàng)地方稅種和2項(xiàng)附加?？梢耘c其他優(yōu)惠政策疊加享受。

以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)），對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上，如果各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）進(jìn)一步對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達(dá)75%。

八、投資初創(chuàng)科技型企業(yè)能享受什么樣的優(yōu)惠政策？

（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

案例6：某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年1月1日以100萬(wàn)元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的條件。2019年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅所得額（抵扣前）為50萬(wàn)元，可抵扣多少？

解析：根據(jù)13號(hào)文件規(guī)定，2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

因此，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（抵扣前）為50萬(wàn)元，可抵扣的投資額為70萬(wàn)元（100×70%），當(dāng)年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，剩余20萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)2020年及以后年度抵扣。

（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

案例7：某合伙創(chuàng)投企業(yè)2019年1月1日投資于A初創(chuàng)科技型企業(yè)500萬(wàn)元，截至2021年1月1日，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件（假設(shè)無(wú)其他符合投資抵扣稅收優(yōu)惠的投資）。張某是該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人，2021年12月31日，張某對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)實(shí)繳出資300萬(wàn)元，占全部合伙人實(shí)繳出資比例的5%。該合伙創(chuàng)投企業(yè)2021年度實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，對(duì)張某的分配比例為3%。張某2021年度實(shí)際抵扣投資額是多少？

解析：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該合伙創(chuàng)投企業(yè)截至2021年末，符合投資抵扣條件的投資共500萬(wàn)元，因此可抵扣投資額為350萬(wàn)元（500×70%）。

2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。張某對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例為5%，張某可抵扣投資額17.5萬(wàn)元（500×70%×5%）。2021年度張某自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得為6萬(wàn)元（200×3%）＜17.5萬(wàn)元，因此，張某2021年實(shí)際抵扣投資額為6萬(wàn)元，還有11.5萬(wàn)元（17.5－6）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

（三）天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

案例8：王某是天使投資個(gè)人，2019年1月注資2000萬(wàn)元直接投資到初創(chuàng)型科技企業(yè)乙公司，成為乙公司的股東，2021年1月，王某以3500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司的股權(quán)，需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

解析：假設(shè)王某不是天使投資個(gè)人，轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個(gè)稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元（3500－2000），個(gè)人所得稅為300萬(wàn)元（1500×20%），但王某是天使投資個(gè)人，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定，在正?？鄢蓹?quán)投資成本外，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，即應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元（3500－2000－2000×70%），只需要繳納個(gè)人所得稅20萬(wàn)元（100×20%）。

九、創(chuàng)投企業(yè)和天使投資，投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策，對(duì)被投資的初創(chuàng)型科技企業(yè)有什么要求？

根據(jù)13號(hào)文件規(guī)定，自2019年1月1日起，初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元；

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；

4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。