趙國慶

很快就要過年了，大家眼看著就能領(lǐng)到自己的年終獎(jiǎng)了，可某跨國公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理小張卻犯了愁，找到趙老師來咨詢個(gè)稅問題。前幾天，趙老師在外籍個(gè)稅的專題咨詢?nèi)褐刑崾玖舜蠹遥?64號(hào)文件年終獎(jiǎng)特殊算法政策只適用于居民個(gè)人，非居民個(gè)人不能適用，需要把年終獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資中按月計(jì)算個(gè)稅。這可急壞了小張，年終獎(jiǎng)個(gè)稅大幅增加怎么向公司的外籍員工解釋？

前段時(shí)間，對(duì)大家最關(guān)心的年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），對(duì)過渡期的年終獎(jiǎng)如何繳稅政策進(jìn)行了明確。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

由于政策強(qiáng)調(diào)了年終獎(jiǎng)計(jì)算方法的適用主體是居民個(gè)人，也就是說只有居民個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金，才能選擇適用以上政策。對(duì)于外籍個(gè)人而言，其在境內(nèi)居住的時(shí)間從2019年1月1日起計(jì)算，部分企業(yè)將在2019年的上半年向個(gè)人發(fā)放年終獎(jiǎng)，由于外籍個(gè)人尚未構(gòu)成居民個(gè)人，需要按照規(guī)定，將年終獎(jiǎng)計(jì)入綜合所得，按月計(jì)算繳納個(gè)稅且不存在年度匯算清繳的情況，可能導(dǎo)致個(gè)人稅負(fù)的大幅上升。那么外籍個(gè)人在什么條件下能夠適用，如何進(jìn)行銜接，這些問題值得我們進(jìn)行探討。

一、外籍個(gè)人適用政策的條件

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，外籍個(gè)人構(gòu)成居民個(gè)人與按照居民個(gè)人征稅分別有對(duì)應(yīng)的條件。

其一：《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。即構(gòu)成居民個(gè)人的條件是一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿183天。

其二：《實(shí)施條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。即外籍個(gè)人按照居民個(gè)人進(jìn)行征稅的標(biāo)準(zhǔn)是累計(jì)滿183的年度滿6年。

那么，對(duì)于以上兩個(gè)條件中，滿足哪一種之后，外籍個(gè)人能夠選擇適用年終獎(jiǎng)?wù)?？我們認(rèn)為，由于164號(hào)文限定的適用主體為“居民個(gè)人”，那么在外籍個(gè)人居住滿183天時(shí)應(yīng)當(dāng)能夠適用，即使外籍個(gè)人還沒有按照居民個(gè)人進(jìn)行全球所得征稅。此時(shí)外籍個(gè)人已經(jīng)構(gòu)成了居民個(gè)人，符合了政策規(guī)定的條件。

二、外籍個(gè)人構(gòu)成居民個(gè)人后能否變更計(jì)稅方法

由于很多企業(yè)會(huì)在2019年上半年發(fā)放上一年度的獎(jiǎng)金，根據(jù)我們前面的討論，2019年6月底之前發(fā)放給外籍個(gè)人的年終獎(jiǎng)，將無法適用年終一次性獎(jiǎng)金的政策。如果外籍個(gè)人在2019年度居住滿183天，構(gòu)成了居民個(gè)人，需要在第二年進(jìn)行匯算清繳，前期發(fā)放的年終獎(jiǎng)已經(jīng)并入綜合所得按月繳納了個(gè)人所得稅，那么外籍個(gè)人還能否對(duì)年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法進(jìn)行選擇？

就這個(gè)問題，我們觀察了解了自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，發(fā)現(xiàn)目前系統(tǒng)內(nèi)并不能實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能，如果年度匯算清繳的時(shí)候無法實(shí)現(xiàn)，今年上半年發(fā)放年終獎(jiǎng)的外籍個(gè)人將可能面臨稅負(fù)大幅上升的問題，我們也期待總局給出相應(yīng)的過渡和銜接政策，以及系統(tǒng)功能上操作的可行性。