有限責(zé)任公司是否能夠變更為有限合伙企業(yè)？如果答案是可以，又如何操作？ 帶著這樣的問(wèn)題，我們檢索了現(xiàn)行法律、行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院部門規(guī)章，但是都沒(méi)有找到有限責(zé)任公司變更為有限合伙企業(yè)的具體規(guī)則指引。

但是，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在有限責(zé)任公司變更為有限合伙企業(yè)的部分案例。根據(jù)我們的公開(kāi)檢索信息，漢森制藥(002412.SZ)發(fā)布了《關(guān)于控股股東工商登記變更的公告》，“2014 年 5 月 6 日，湖南漢森制藥股份有限公司接控股股東海南漢森投資有限公司通知，經(jīng)伊犁哈薩克自治州工商行政管理局霍爾果斯口岸工商分局核準(zhǔn)，其名稱已由‘海南漢森投資有限公司’更名為‘新疆漢森股權(quán)投資管理有限合伙企業(yè)’……”。再往前，2011年、2012年也發(fā)生了幾起上市公司控股股東的類似事件。

為此，我們對(duì)該問(wèn)題做了細(xì)致研究，具體如下：

一、法律分析

有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)的主要區(qū)別列示如下：

(一) 法律適用

《中華人民共和國(guó)公司法(2013年修訂)》(以下簡(jiǎn)稱“《公司法》”)第一條規(guī)定“為了規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定本法”；第二條規(guī)定“本法所稱公司是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司”。根據(jù)前述兩條的規(guī)定，我們可以看出，有限責(zé)任公司屬于《公司法》規(guī)范和調(diào)整的對(duì)象，同時(shí)，《公司法》還分章節(jié)明確規(guī)定了有限責(zé)任公司的設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的資格和義務(wù)、公司債務(wù)、會(huì)計(jì)、公司合并、分立、增資、減資、公司解散和清算、法律責(zé)任等。

《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》(2006年修訂)》(以下簡(jiǎn)稱“《合伙企業(yè)法》”)第一條規(guī)定“為了規(guī)范合伙企業(yè)的行為，保護(hù)合伙企業(yè)及其合伙人、債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定本法”；第二條第一款規(guī)定“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)”，第二條第三款規(guī)定“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！备鶕?jù)前述兩條規(guī)定，我們可以看出，有限合伙企業(yè)屬于《合伙企業(yè)法》規(guī)范和調(diào)整的對(duì)象，同時(shí)，《合伙企業(yè)法》還分章節(jié)明確規(guī)定了有限合伙企業(yè)的設(shè)立、財(cái)產(chǎn)、合伙事務(wù)執(zhí)行、合伙企業(yè)與第三人關(guān)系、入伙、退伙、解散、清算、法律責(zé)任等。

(二) 財(cái)產(chǎn)權(quán)屬與責(zé)任承擔(dān)

根據(jù)《公司法》第三條規(guī)定“公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”。

從前述規(guī)定可以看出，有限責(zé)任公司具有獨(dú)立的法人資格，其擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，公司全部的財(cái)產(chǎn)屬于公司，其以自身的財(cái)產(chǎn)對(duì)其自身的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。而有限責(zé)任公司的股東僅以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，即有限責(zé)任公司本身的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬、責(zé)任承擔(dān)與公司股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬、責(zé)任相分離。

根據(jù)《合伙企業(yè)法》第二條第二款、第三款規(guī)定“普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。本法對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”。

從前述規(guī)定可以看出，合伙企業(yè)不具有獨(dú)立的法人資格，對(duì)于有限合伙企業(yè)，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，即普通合伙人的責(zé)任與合伙企業(yè)本身的責(zé)任并未區(qū)分，有限合伙人則僅以出資額為限承擔(dān)合伙企業(yè)的債務(wù)。

(三) 其他區(qū)別

根據(jù)《公司法》、《合伙企業(yè)法》我們也可以看出，除上述最主要的兩項(xiàng)區(qū)別外，有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)在創(chuàng)設(shè)基礎(chǔ)、公司治理等方面也不同，如有限責(zé)任公司依據(jù)股東共同簽署的《公司章程》設(shè)立，對(duì)公司所有股東、公司的管理機(jī)構(gòu)具有約束力，合伙企業(yè)依據(jù)合伙人共同簽署的《合伙協(xié)議》設(shè)立，該合伙協(xié)議系合伙人之間的協(xié)議，僅對(duì)簽署該協(xié)議的合伙人有約束力；有限責(zé)任公司可以根據(jù)具體情況設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、經(jīng)理層等，有限合伙企業(yè)通常由普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，有限合伙人通常不執(zhí)行合伙事務(wù)。

綜上，我們可以看出，有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)在法律適用、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬、責(zé)任承擔(dān)、治理結(jié)構(gòu)等方面均存在不同地方，因此，從前述角度來(lái)看，我們認(rèn)為二者屬于不同的法律主體，由不同的法律來(lái)規(guī)范和調(diào)整，由有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)則直接進(jìn)行了法律適用層面的轉(zhuǎn)變，其能否直接變更，在法律法規(guī)層面并未明確規(guī)定，在實(shí)踐操作或個(gè)別地方層面能否進(jìn)行變更將在下文論述。

二、稅務(wù)處理角度分析

(一) 有限責(zé)任公司所得稅基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(2017年修訂)》(以下簡(jiǎn)稱“《企業(yè)所得稅法》”)第一條規(guī)定“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。根據(jù)前述規(guī)定及《公司法》的規(guī)定，可以看出，有限責(zé)任公司屬于企業(yè)法人，其納稅適用《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！钡谖鍡l規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得”。

從上述規(guī)定可以看出，有限責(zé)任公司作為企業(yè)法人，其自身作為納稅主體，按照《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅(居民企業(yè))。

(二) 合伙企業(yè)所得稅的基本規(guī)定及演變

從上表相關(guān)文件可以看出，目前我國(guó)關(guān)于合伙企業(yè)最主要的納稅原則為“先分后稅”，即在計(jì)算合伙企業(yè)的所得稅繳納時(shí)，先區(qū)分其合伙人的構(gòu)成，再按照合伙人的不同類別進(jìn)行繳稅，即以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，其中合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)本身并不繳納所得稅。

(三) 關(guān)于企業(yè)法律形式改變涉及的稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”)第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定“企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定”。

從59號(hào)文的上述規(guī)定可以看出，關(guān)于企業(yè)法律形式由有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)的稅務(wù)處理分為兩個(gè)步驟，即視同為企業(yè)先進(jìn)行視同清算、分配，股東再以分配財(cái)產(chǎn)重新投資成立新企業(yè)兩個(gè)交易。對(duì)于清算、分配則適用《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“60號(hào)文”)的規(guī)定，對(duì)于投資成立新企業(yè)則適用投資的相關(guān)稅法規(guī)則。

但是，雖然有59號(hào)文的上述規(guī)定，但畢竟企業(yè)法人主體在法律形式改變前后其主體并未真正終止經(jīng)營(yíng)，因此，與真正的企業(yè)清算存在某些區(qū)別。如視同清算一般不會(huì)產(chǎn)生60號(hào)文規(guī)定的清算費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金等。

綜上，我們可以看出，就所得稅而言，有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)適用不同的法律、法規(guī)及規(guī)范性文件，二者所得稅納稅基礎(chǔ)及原理不同，且根據(jù)目前現(xiàn)行有效的規(guī)定，發(fā)生法律形式變更時(shí)，視同企業(yè)先進(jìn)行清算、分配，股東再以分配財(cái)產(chǎn)重新投資成立新企業(yè)，而其與真正的企業(yè)清算存在一定區(qū)別。因此，從稅務(wù)角度來(lái)看，有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)，也存在實(shí)際操作過(guò)程中的一些問(wèn)題，需與主管稅務(wù)部門進(jìn)一步溝通確認(rèn)。

三、各地工商管理部門的實(shí)踐情況

就有限責(zé)任公司能否變更為合伙企業(yè)，在法律角度、稅務(wù)處理角度存在一定的不明確性，鑒于有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)的設(shè)立、變更均需要在相關(guān)工商主管部門進(jìn)行登記或變更，即需要取得主管工商部門的核準(zhǔn)，因此，就有限責(zé)任公司能否變更為合伙企業(yè)的問(wèn)題，我們電話咨詢了部分工商管理部門，相關(guān)咨詢結(jié)果如下表：

從初步咨詢的結(jié)果來(lái)看，大部分工商主管部門認(rèn)為有限責(zé)任公司不能變更為有限合伙企業(yè)，原因主要是因?yàn)槎邔儆诓煌钠髽I(yè)類型，適用不同的法律。

而就新疆地區(qū)，根據(jù)我們的咨詢結(jié)果并查詢相關(guān)規(guī)定，對(duì)于有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)的問(wèn)題，新疆有專門的政策性文件，具體如下：

1)《新疆維吾爾自治區(qū)工商行政管理局關(guān)于有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(新工商企登[2010]172號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“172號(hào)文”)

2)《新疆維吾爾自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)<新疆維吾爾自治區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展暫行辦法>的通知》(新政辦發(fā)[2010]187號(hào)) (以下簡(jiǎn)稱“187號(hào)文”)

3)《關(guān)于鼓勵(lì)股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》(新金函[2010]87號(hào))

新疆地區(qū)的上述三個(gè)文件目前尚未廢止，結(jié)合相關(guān)的歷史背景，我們理解可能主要是為配合西部大開(kāi)發(fā)而出臺(tái)的一些鼓勵(lì)性投資的地方稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合上述文件，注冊(cè)于喀什經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、烏魯木齊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、烏魯木齊高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)或者石河子經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的且符合187號(hào)文規(guī)定的股權(quán)投資類企業(yè)享受一定稅收優(yōu)惠待遇，因此，實(shí)踐中就出現(xiàn)了為享受前述優(yōu)惠待遇而形成其他地區(qū)有限公司向新疆等地遷移企業(yè)或者遷移變更為有限合伙企業(yè)的熱潮。

其中，172號(hào)文規(guī)定第一條規(guī)定：“變更登記應(yīng)當(dāng)遵循依法登記的原則和保護(hù)債權(quán)人利益的原則。有限責(zé)任公司(不含自然人一人公司或國(guó)有獨(dú)資公司)變更為合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備以下條件：(1)公司債權(quán)人對(duì)公司變更為合伙企業(yè)未提出異議；(2)公司設(shè)立2年以上，公司全體股東已按照章程規(guī)定或股東會(huì)議決定足額繳納全部出資；(3)國(guó)有股東成為合伙企業(yè)合伙人已獲得國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)；外商投資公司變更為外商投資合伙企業(yè)已獲得商務(wù)部門的批準(zhǔn)；(4)合伙人在2人以上、50人以下，必須有一個(gè)以上普通合伙人；(5)符合合伙企業(yè)設(shè)立登記的其他條件”。

四、案例及分析

在新疆等地區(qū)相繼出臺(tái)鼓勵(lì)投資的地方優(yōu)惠政策后，出現(xiàn)了一些有限公司遷移轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)的案例，經(jīng)檢索公開(kāi)披露的上市公司信息，部分案例如下：

從上述變更時(shí)間來(lái)看，大部分是新疆基于地方鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠政策頒布后1-2年內(nèi)出現(xiàn)的地址遷移及企業(yè)類型變更，從而達(dá)到適用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策的目的。但從近幾年的情況及目前各地工商管理部門的回復(fù)來(lái)看，從有限公司變更為合伙企業(yè)的情況較少或根本不支持該種做法。其實(shí)，從公司及公司股東角度出發(fā)，進(jìn)行前述地址遷移或者企業(yè)類型變更，可能更多的是想利用某些地方的政策享受一些優(yōu)惠政策(包括稅收優(yōu)惠)或者達(dá)到避稅的目的。

基于上述分析，我們以東方電熱為例，來(lái)分析有限責(zé)任公司變更為有限合伙是否真的可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的？

1.能否達(dá)到減輕稅負(fù)的目的？

根據(jù)東方電熱于2012年5月14日披露的《關(guān)于首次公開(kāi)發(fā)行前已發(fā)行股份上市流通提示性公告》，東方電熱的股東海東方世紀(jì)企業(yè)管理有限公司(已于2012年3月13日變更為新疆東方世紀(jì)股權(quán)投資合伙企業(yè)(有限合伙)，以下簡(jiǎn)稱“東方世紀(jì)”)在東方電熱首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)持有890萬(wàn)股限售股，于2012年5月18日可上市流通，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，如東方世紀(jì)在解禁后出售東方電熱的股票，將就股票轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅，對(duì)自然人股東再分配時(shí)，將再征收20%的“股息、紅利”的個(gè)人所得稅，因此，對(duì)于自然人股東來(lái)說(shuō)，其將面臨兩次稅負(fù)。

根據(jù)我國(guó)有關(guān)合伙企業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)施行“先分后稅”，自然人合伙人僅需比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《關(guān)于鼓勵(lì)股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》(新金函[2010]87號(hào))第四條的規(guī)定“遷入我區(qū)的公司制股權(quán)投資類企業(yè)申請(qǐng)變更為合伙企業(yè)的，按照《自治區(qū)工商行政管理局關(guān)于有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(新工商企登[2010]172號(hào))辦理。遷入的公司符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，遷入時(shí)可以直接變更登記為合伙企業(yè)。不符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，先辦理公司遷入手續(xù)，再按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)”。根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)<新疆維吾爾自治區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展暫行辦法>的通知》(新政辦發(fā)[2010]187號(hào))第二十條規(guī)定“合伙制股權(quán)投資類企業(yè)的合伙人為自然人的，合伙人的投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%”。第二十一條第(三)項(xiàng)規(guī)定“合伙制的股權(quán)投資類企業(yè)的合伙人，按照“先分后稅”繳納所得稅后，自治區(qū)按其對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)的50%予以獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)資金由納稅所在地財(cái)政部門撥付”。因此，對(duì)于投資收益，在新疆地區(qū)符合條件的股權(quán)投資類企業(yè)可以根據(jù)具體情況享受“兩免三減半”或“按照對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)的50%予以獎(jiǎng)勵(lì)”的優(yōu)惠政策，因此，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的上市公司股票，即使最高按照35%的稅率，但減半之后，仍可能按照低于20%的稅率繳納所得稅。

2.是否存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

根據(jù)59號(hào)文第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定“企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)”。該規(guī)定意味著，即使按照《自治區(qū)工商行政管理局關(guān)于有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(新工商企登[2010]172號(hào))規(guī)定在遷入新疆地區(qū)時(shí)即變更為合伙企業(yè)，在轉(zhuǎn)變其企業(yè)法律形式時(shí)，應(yīng)該視同清算處理，而根據(jù)60號(hào)文的規(guī)定，東方世紀(jì)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的收盤價(jià)確定股票轉(zhuǎn)讓的變現(xiàn)價(jià)值并計(jì)算該公司層面的企業(yè)所得稅，再分配給自然人股東時(shí)計(jì)算確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。因此，前述有限公司遷移并同時(shí)變更為有限合伙可以有效規(guī)避企業(yè)層面所得稅的籌劃可能無(wú)效，并且會(huì)立即產(chǎn)生企業(yè)層面和個(gè)人層面的稅負(fù)。當(dāng)然如果后期股票的價(jià)格上漲，則通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，可以起到相對(duì)于轉(zhuǎn)讓日價(jià)格增值部分的節(jié)稅效果，但如果價(jià)格下滑，對(duì)個(gè)人投資人來(lái)說(shuō)則無(wú)疑增加了稅負(fù)。

因此，雖然個(gè)別地區(qū)存在將有限公司遷移變更為合伙企業(yè)的優(yōu)惠政策，但在籌劃方案時(shí)還是需要考慮企業(yè)法律形式變更時(shí)產(chǎn)生的立即的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、可能面臨的問(wèn)題

從前述分析我們可以看出，有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)，是屬于兩種完全不同的企業(yè)法律形式，其適用的法律、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬及責(zé)任承擔(dān)均不同，在變更過(guò)程中可能還面臨如下問(wèn)題：

1.事先取得股東同意：由于股東/合伙人責(zé)任承擔(dān)方式不同，在進(jìn)行變更前，需要就是否同意變更取得股東同意。

2.事先取得債權(quán)人同意：由于二者承擔(dān)責(zé)任的方式不同，而這對(duì)債權(quán)人的利益至關(guān)重要，因此在法律形式變更前，應(yīng)當(dāng)取得債權(quán)人的同意。

3.子公司、分公司的處理：在有限責(zé)任公司狀態(tài)下，可能會(huì)存在子公司、分公司，對(duì)于子公司可能僅需要辦理其股東名稱的變更即可，但對(duì)于分公司，則可能需要予以注銷。

4.事先與原來(lái)的及新的主管稅務(wù)部門溝通：由于二者的稅務(wù)處理不同，且由有限公司變更為合伙企業(yè)，往往涉及企業(yè)的遷址，在遷址前需與原來(lái)的主管稅務(wù)部門溝通，確認(rèn)是否已繳納所有的稅款，是否還存在潛在稅務(wù)征管的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)與擬遷往地的主管稅務(wù)部門溝通，如何進(jìn)行稅務(wù)登記/變更或延續(xù)等。

綜上，目前對(duì)于有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)并無(wú)法律法規(guī)層面的明確規(guī)定，個(gè)別地區(qū)可能在當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景下出臺(tái)了一些政策，允許該種類型的變更，但鑒于二者由不同的法律規(guī)范和調(diào)整、屬于不同的企業(yè)法律形態(tài)、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬及責(zé)任承擔(dān)不同、稅務(wù)處理不同，且實(shí)操中可能還面臨各種問(wèn)題與障礙，同時(shí)二者的登記與變更均須取得主管工商部門的核準(zhǔn)(即各地工商主管部門享有一定的自主權(quán))，因此，我們理解，若是為了享受個(gè)別地區(qū)的優(yōu)惠政策而由有限公司變更為合伙企業(yè)，則建議在變更前先與當(dāng)?shù)刂鞴芄ど獭⒍悇?wù)等部門進(jìn)行溝通，以確定是否可行，以及是否可以享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，以避免潛在的法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。