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雙易聊稅的博客 問題內(nèi)容： 甲企業(yè)從乙企業(yè)購進一批貨物，2017年10月15日，雙方約定，甲企業(yè)購進貨物數(shù)量1000公斤，購貨不含稅金額100000元，稅額17000元。簽訂合同時乙企業(yè)雖然有現(xiàn)貨，但因甲企業(yè)因為倉庫存儲空間緊張，雙方約定60日后發(fā)貨。雙方約定合同簽訂后3日內(nèi)付款，甲公司于2017年10月16日通過銀行向乙公司付款117000元。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（一）項規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，如果收到了銷售款，即使貨物未發(fā)出也發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（四）項規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，貨物未發(fā)出前，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 請問，乙公司收款未發(fā)出貨物的行為，是否發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)？ 答復內(nèi)容： 解決以上問題的關(guān)鍵在于，乙公司收款未發(fā)出貨物的行為，是直接收款方式銷售還是預收貨款方式銷售。 據(jù)筆者所知，目前，對于什么是直接收款方式銷售，什么是預收貨款方式銷售，不論是財會規(guī)定還是稅收規(guī)定，均無具體解釋。 根據(jù)《企業(yè)會計制度講解》（財政部會計司 2001-05-01 中國財經(jīng)出版社）第三章第二節(jié)第一條第（二）項第4目介紹：“預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債?！?/span> 以上《企業(yè)會計制度講解》的意見，雖然具有一定的權(quán)威性，但畢竟不是正式文件規(guī)定，因而并不具有普遍的約束力，并且該項意見也并沒有說明直接收款方式銷售與預收貨款方式銷售有何區(qū)別。 《最高人民法院關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要〉的通知》（法[2004]96號）第四條規(guī)定，“在裁判案件中解釋法律規(guī)范，是人民法院適用法律的重要組成部分。人民法院對于所適用的法律規(guī)范，一般按照其通常語義進行解釋；有專業(yè)上的特殊涵義的，該涵義優(yōu)先；語義不清楚或者有歧義的，可以根據(jù)上下文和立法宗旨、目的和原則等確定其涵義?！?/span> 根據(jù)最高人民法院以上規(guī)定的精神，法律規(guī)范在沒有專業(yè)解釋的，一般按照其通常語義進行解釋。 筆者認為，對于直接收款方式銷售與預收貨款方式銷售的區(qū)別，應當按照社會多數(shù)人的通常理解即按照通常語義予以理解。 筆者認為，按照社會多數(shù)人的通常理解，直接收款方式銷售與預收貨款方式銷售之間的主要區(qū)別在于，收到款項時的銷售方是否有現(xiàn)貨。如果銷售方收到款項時，有現(xiàn)貨可售，則屬于直接收款方式銷售，也可以稱之為現(xiàn)貨交易；如果銷售方收到款項時，沒有現(xiàn)貨可售，需要組織生產(chǎn)或組織進貨，則屬于預收貨款方式銷售。比如，向商店購貨時有現(xiàn)貨，付款后約定第二天取貨，則為直接收款方式銷售；如果沒有現(xiàn)貨約定馬上進貨第二天可來取貨，則應為預收貨款方式銷售。 如果筆者的意見成立，則本例乙公司屬于直接收款方式銷售，收到甲公司的款項屬于銷售款不是預收款，在收到甲公司的款項時即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。 乙公司的會計事項應按以下方式處理（假如該批貨物的成本為80000元）： 1、收取銷售款時 借：銀行存款117000 貸：預收賬款100000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000 2、60日后發(fā)貨的當月 借：預收賬款100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：庫存商品80000 說明：以上收取銷售款時雖然使用了預收賬款科目，但同時也使用了銷項稅額科目，此處的會計處理與預收貨款方式銷售情況下使用的會計科目明顯不同。 如果乙公司按預收貨款方式銷售進行會計處理，會計科目的使用與上面的會計分錄會大不相同： 1、收取銷售款時 借：銀行存款117000 貸：預收賬款117000 2、60日后發(fā)貨的當月 借：預收賬款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：庫存商品80000 |
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