昨天接到一個朋友電話咨詢：收取違約金是否需要開發(fā)票給付款方？其實，類似的問題咨詢接到過很多次。現(xiàn)將我日常收集的、認(rèn)為寫的不錯的這方面的文章進(jìn)行了一個總結(jié)，貼于本公眾號。

哪種違約金不能開發(fā)票，你知道嗎？

史玉峰（作者單位：北京市國稅局）

    《合同法》第一百一十四條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方違約時應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金”。如果合同中的一方因為違約向另一方支付違約金時，如何開具發(fā)票和在企業(yè)所得稅稅前扣除？

按照合同法第一百一十四條的規(guī)定，違約金的性質(zhì)是一種補(bǔ)償，補(bǔ)償對象是違約方因為未履行合同業(yè)務(wù)而給其他締約方造成的損失。因此，如何開具發(fā)票，取決于違約金的補(bǔ)償內(nèi)容。一般而言，違約金補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容分為以下兩種。

    一、接受方補(bǔ)償提供方的損失

    例如A、B兩家企業(yè)簽訂銷售合同，約定A企業(yè)向B企業(yè)銷售貨物一批，B企業(yè)自行到A企業(yè)指定的第三方倉庫將貨物運走。如果B企業(yè)未在約定時間運走貨物，導(dǎo)致A企業(yè)為了貯存貨物而多向倉庫運營方支付保管費用，則B企業(yè)向A企業(yè)支付違約金用于彌補(bǔ)這種損失，屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條列舉的“價外費用”，應(yīng)當(dāng)由A企業(yè)向B企業(yè)開具發(fā)票，B企業(yè)憑取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

    二、提供方補(bǔ)償接受方的損失

    承上例，如果A企業(yè)遲延交付貨物，造成B企業(yè)產(chǎn)生損失，則A企業(yè)向B企業(yè)支付的違約金即用于彌補(bǔ)此種損失，此時B企業(yè)作為收款方是否應(yīng)向A企業(yè)開具發(fā)票？答案是否定的，因為B企業(yè)作為買方?jīng)]有向A企業(yè)提供商品或服務(wù)，此項違約金系賣方A企業(yè)履行義務(wù)瑕疵而承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任，屬于銷售折讓的范疇，因此應(yīng)當(dāng)由A企業(yè)向B企業(yè)開具紅字發(fā)票，A企業(yè)憑紅字發(fā)票的記賬聯(lián)沖減收入并在企業(yè)所得稅前扣除。

以上兩種情形都是合同履行中發(fā)生違約而產(chǎn)生的違約金。除此之外，還有一種違約金是補(bǔ)償性質(zhì)的，是在合同義務(wù)未履行即宣告解除的情況下產(chǎn)生的。

    三、不應(yīng)開具發(fā)票的違約金

    例如《民法通則》第八十九條規(guī)定，當(dāng)事人一方在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以向?qū)Ψ浇o付定金。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；接受定金的一方不履行債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

如果合同因未履行而發(fā)生定金沒收或雙倍返還的情形，因為合同義務(wù)未履行，沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此這種違約補(bǔ)償不能開具發(fā)票。因為定金被沒收的一方或雙倍返還定金的一方應(yīng)當(dāng)憑借簽訂的合同、支付憑證或其他生效的法律文書（如判決書）作為支付費用的憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

    承上例，假設(shè)A企業(yè)與B企業(yè)約定，由B企業(yè)向A企業(yè)支付合同定金，而后B企業(yè)因故反悔而解除了合同，則A企業(yè)因為沒有實際履行合同，沒收的定金就不能向B企業(yè)開具發(fā)票。B企業(yè)可以用銀行付款憑證作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)，并在憑證后附帶支付定金所依據(jù)的合同。

幾個案例（來源：小陳稅務(wù)）

注：案例中的營業(yè)稅已被增值稅所取代，但不影響是否開票

    案例一、客戶支付賠償款（增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生），我公司以生產(chǎn)銷售氣體為主，銷售給客戶時，同時收取氣瓶租金及其它運雜費，均計入價外費用，為客戶開具了增值稅專用發(fā)票。客戶在使用過程中，氣瓶損壞后要向我公司支付氣瓶賠款。問：我公司收到的氣瓶賠款是否要交流轉(zhuǎn)稅?

    總局答復(fù)：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”因此你公司收取的氣瓶賠償款應(yīng)當(dāng)納入增值稅的價外費用申報繳納增值稅。

    案例二、客戶支付賠償款（營業(yè)稅納稅義務(wù)已發(fā)生），案情簡介： 近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時發(fā)現(xiàn)，該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計22萬元，未申報繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令補(bǔ)申報繳納營業(yè)稅1.1萬元（22×5%=1.1），同時處以少繳稅款百分之五十的罰款。

    稅法分析： 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。” 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。”據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價外費用，應(yīng)并入營業(yè)額，需要繳納營業(yè)稅。

    案例三、業(yè)務(wù)未發(fā)生支付賠償款，我公司與另一家公司簽訂的鋼材購買合同因2008年市場價格大幅下滑而單方面違約，根據(jù)合同應(yīng)賠償對方1億元，經(jīng)過雙方多次協(xié)商最后達(dá)成一致賠給對方6000萬元?，F(xiàn)在這筆賠償金稅務(wù)局說要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開出發(fā)票來它既不符合開據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開據(jù)營業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對方只給我們開據(jù)了收據(jù)，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄請問這樣這筆賠償金能否稅前列支?

    總局答復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。

    案例四承租方支付違約金業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，由于房屋出租方違約，致使房屋租賃合同未能履行，請問承租方按合同規(guī)定取得出租方支付的違約金收入是否需要繳納營業(yè)稅？

    答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，承租方未向出租方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其從出租方取得的違約金收入，不屬于營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的征收范圍，不繳納營業(yè)稅。

    案例五、提供服務(wù)方支付賠償款，我公司將部分原料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)在加工過程中由于加工不當(dāng)，產(chǎn)生很多不合格產(chǎn)品，給我公司造成損失，經(jīng)兩個公司協(xié)商后，加工企業(yè)答應(yīng)賠償我公司所造成損失，我公司從應(yīng)付其加工費中扣除，但對方公司要求我公司開具發(fā)票，請問我公司是否開具增值稅發(fā)票，依據(jù)是什么?

    答：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其它經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”。另根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。……。”

    根據(jù)上述規(guī)定，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，貴公司通過協(xié)商收到的補(bǔ)償金，不是因提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，不屬于開具發(fā)票的范圍，因此不可開具發(fā)票。

    案例六、出租方支付違約金，我公司將房屋租賃給A公司，未到期因故收回，應(yīng)付A公司違約金5萬元，請問A公司應(yīng)該給我公司開具發(fā)票嗎

    答：您好，《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，“本辦法所稱的發(fā)票，是指在購銷商品、提供勞務(wù)或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。” 你公司將房屋租賃給A公司，未到期因故將房屋收回，應(yīng)付A公司違約金5萬元， A公司收取的5萬元違約金，是在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍，因此不收增值稅及營業(yè)稅。同時不屬于發(fā)票管理范圍，收取違約金方不需要開具發(fā)票，開具收款收據(jù)即可，但按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅或者個稅。