增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算——按差額確定銷售額

一 、.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

（1）不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（3）金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二 、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

【解釋】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三 、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額：

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

四 、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

五 、旅游服務(wù)

銷售額，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

六 、建筑服務(wù)——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法才能差額

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七 、勞務(wù)派遣——差額計(jì)稅

扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，差額部分只能開普票。

勞務(wù)派遣——差額計(jì)稅

八 、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法的，以取得的

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款：

（1）土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益；

（2）在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)也允許差額。

金安房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以3120元/平方米的地面價(jià)格摘得凈月區(qū)生態(tài)大街地塊。后期銷售10000元/平方米

【例】A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬元。

①銷項(xiàng)稅額=1000÷（1+11%）×11%=99.1萬元

②銷售額=1000-99.1=900.9萬元

③按照1、2開具增值稅專用發(fā)票；M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99.1萬元

④A公司填報(bào)“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬元

九 、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得非自建不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%計(jì)稅。

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

確定差額的依據(jù)，有不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，按發(fā)票。無發(fā)票，其它可以確認(rèn)契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除

【解釋】納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。